Самозанятые лица имеют право на профессиональные налоговые вычеты, покрывающие затраты, непосредственно относящиеся к получению прибыли, при условии предоставления соответствующих документов.

Износ основных средств, применяемых предпринимателем

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса, предприниматели могут уменьшать свои доходы на сумму профессиональных вычетов, которые включают в себя расходы, понесенные ими в процессе осуществления деятельности).

Индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в пределах сумм реально понесенных и подтвержденных документами расходов, связанных с получением прибыли.

В случае отсутствия подтверждающих документов, вычет предоставляется в объеме 20 % от дохода индивидуального предпринимателя, полученного от его деятельности.

Перечень расходов, которые индивидуальный предприниматель может учесть при расчете налога, определяется им в соответствии с правилами, установленными для юридических лиц главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса, начисленная амортизация включается в затраты, понесенные при производстве и продаже товаров).

Организация учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей регламентируется Порядком, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с данным порядком, индивидуальные предприниматели отражают начисленную амортизацию в составе своих расходов.

Какие требования предъявляются к включению амортизации индивидуального предпринимателя в состав вычетов по налогу на профессиональный доход

Затраты на амортизацию определяются на основе сумм, начисленных в течение налогового периода.

Амортизация начисляется лишь в отношении активов, которые:

• принадлежит индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• приобретено за плату;
• используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 пункта 32 Порядка, имущество, расходы на приобретение или создание которого индивидуальный предприниматель не сможет подтвердить документально, не включается в состав амортизируемого имущества).

Чтобы подтвердить понесенные расходы, индивидуальному предпринимателю необходимы платежные документы. По мнению Министерства финансов, договор купли-продажи или отчет об оценке, выполненной на момент приобретения основного средства, не являются достаточным основанием (письмо Минфина России от 26 мая 2015 года № 03-11-06/3/30169).

Налоговая служба допускает включение в расчет амортизации затрат на имущество, используемое в бизнесе индивидуальным предпринимателем, даже если оно было приобретено до внесения записи о его регистрации.

Принадлежность имущества к периоду, предшествовавшему началу предпринимательской деятельности, не влияет на данную ситуацию.

Амортизация основных средств начисляется со дня, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

На это обращала внимание ФНС в письмах от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@.

Отсутствие амортизации в составе профессионального вычета не исключает возможности вычета по НДС

Даже если индивидуальный предприниматель не включал амортизационные отчисления в профессиональный вычет, это не лишает его возможности получить вычет по НДС при покупке имущества.

Согласно постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 апреля 2018 года (№ Ф03-1133/2018), к данному заключению пришли специалисты суда.

Налоговая инспекция считает, что вычет НДС на приобретение автомобиля для индивидуального предпринимателя недопустим, так как транспортное средство впоследствии было передано другому лицу безвозмездно, а также амортизационные отчисления не были учтены при расчете профессионального вычета.

Но суд признал эту позицию ИФНС неправомерной.

Право на вычет НДС не зависит от того, получает ли организация доходы от использования приобретенного имущества.

Имея подтверждение реальности сделки, а также счет-фактуру и другие документы, подтверждающие ее, суд постановил, что индивидуальный предприниматель имел право на вычет НДС.

Отсутствие возможности включения индивидуального предпринимателя в перечень лиц, имеющих право на профессиональные вычеты при расчете налога на доходы физических лиц в части амортизационных отчислений, не ограничивало право на вычет по налогу на добавленную стоимость.