Предприниматели и организации, использующие упрощенную систему налогообложения, часто сталкиваются с трудностями, когда приближаются к установленным законом лимитам. Подобные ситуации нередко заставляют бизнес искать способы выхода из положения, не всегда соответствующие законодательству. Правительство разработало альтернативное решение, призванное удовлетворить интересы всех вовлеченных сторон, особенно бизнеса.
В законопроекте, подготовленном Министерством финансов, предлагаются изменения в часть 2 главы 262 Налогового кодекса. Ключевое нововведение заключается в установлении переходного периода для индивидуальных предпринимателей и организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, если они превысили установленные лимиты по доходам и (или) количеству сотрудников.
Безусловно, предложенные изменения окажут положительное влияние на малый и средний бизнес, поскольку текущая ошибка, связанная с превышением установленных лимитов, может существенно навредить этим предпринимателям. Нововведения дают возможность бизнесу избежать немедленного перехода на общую систему налогообложения, а уплачивать налог на УСН по увеличенной ставке. А времени в переходном периоде достаточно для понимания того, сможет предприятие в ближайшем будущем соответствовать лимитам по УСН или уже нет. И в случае если не сможет, этот период сумеет подготовить компанию к уплате налогов по основной системе налогообложения, например, дополнительным соглашением к договорам добавить к стоимости сумму НДС.
Чтобы детально разобраться в изменениях, рекомендуем проиллюстрировать их на примере условной компании ООО «Ромашка», использующей упрощенную систему налогообложения.
Действующее законодательство
ООО «Ромашка» осуществляет торговую деятельность и на протяжении нескольких лет применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения в данном случае не уточняется). Компания соответствует установленным ограничениям:
доход за налоговый (отчетный) период – не более 150 млн руб.;
остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета – не более 150 млн руб.;
средняя численность работников за налоговый период – не более 100 человек.
В 2019 году положение дел для ООО «Ромашка» улучшилось, и в августе, что соответствует третьему кварталу, компания превысила установленные лимиты по доходам на 10 млн руб., в результате чего доходы достигли 160 млн руб. При этом ООО «Ромашка», безусловно, не прибегает к налоговой оптимизации посредством дробления бизнеса и ведет деятельность в полном соответствии с законом. Подобная ситуация нередко возникает у представителей малого и среднего предпринимательства, особенно если их бизнес зависит от сезонности.
В связи с превышением установленного лимита ООО «Ромашка» переходит на общий режим налогообложения и обязана с 1 июля, то есть с квартала, когда лимиты были превышены, рассчитывать и уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество.
Несмотря на то, что правило кажется достаточно логичным, оно не отражает особенности ведения бизнеса, в особенности для малых и средних предприятий. Дело в том, что в стоимость заключенных и действующих договоров не включен НДС. В этой ситуации существует два возможных сценария: либо ООО «Ромашка» сможет договориться с клиентами и повысить стоимость договоров на сумму НДС, либо покупатели не согласятся на увеличение стоимости, и компания понесет существенные издержки, что может негативно повлиять на ее деятельность.
В детальном изложении последствий нарушения лимитов по УСН нет необходимости, поскольку эти правила применяются длительное время и хорошо известны налогоплательщикам. Законный бизнес, не стремящийся к налоговой оптимизации, мог бы выиграть от переходного периода при превышении лимитов УСН, чтобы адаптировать свою деятельность к ОСН, уведомить контрагентов об изменении системы налогообложения, подготовиться к уплате налогов по ОСН и, по возможности, сменить систему налогообложения с минимальными экономическими потерями. Предприниматели ранее предлагали внедрение аналогичных мер, но эти инициативы не получили поддержки со стороны законодателей. Теперь же, в случае принятия поправок переход с УСН на ОСН станет более комфортным и безболезненным для налогоплательщиков.
Законопроект, представленный Минфином и рассматриваемый в данной статье, на первый взгляд, действительно направлен на решение проблем, обозначенных ранее. В текущей редакции, имевшей место на момент написания статьи, налогоплательщики получают удобную и относительно простую возможность перейти на общий режим налогообложения. Упоминание конкретной редакции неслучайно, поскольку Правительство РФ и Государственная Дума могут внести значительные коррективы. И хотя вероятность того, что закон не будет принят, невелика, это тоже необходимо учитывать.
Будущие правила
Предлагаемые изменения затрагивают организации при выходе за пределы установленных лимитов, касающихся доходов и средней численности персонала. Переходный период устанавливается в двух сценариях: если доход превышает лимит, но не более чем на 50 миллионов рублей, что позволяет налогоплательщику иметь доход в размере до 200 миллионов рублей за период; а также в случае превышения лимита по средней численности работников не более чем на 30 человек, что устанавливает максимальную численность персонала в 130 человек за налоговый период.
Для наглядности рассмотрим случай превышения установленного лимита доходов, хотя в обоих сценариях последствия для налогоплательщика идентичны, а условия переходного периода остаются без изменений.
ООО «Ромашка» продолжает превышать лимит доходов, зафиксированный в третьем квартале, на 10 млн рублей, при общем доходе в 160 млн рублей. В зависимости от формулировки действующего законопроекта, ключевым является определение объекта налогообложения: рассматриваются варианты «доходы» и «доходы за вычетом расходов». Для наглядности последствия представлены в таблице 1.
Если ООО «Ромашка» превысит установленные лимиты в переходный период, например, его доходы составят свыше 200 млн рублей, компания перейдет на общую систему налогообложения (ОСН) и будет уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество в соответствии с действующим законодательством.
Внесенные изменения, несомненно, помогают малому и среднему бизнесу, испытывающему трудности при переходе на общую систему налогообложения после достижения предельных значений по упрощенной системе налогообложения – это позитивный момент!
Обратите внимание
Благодаря переходному этапу налогоплательщики смогут подготовиться к переходу на общую систему налогообложения, в том числе скорректировать условия контрактов. Важно, чтобы изменения были утверждены в существующей форме или, по крайней мере, не были значительно изменены в худшую сторону.
Внесенные изменения, как представляется, имеют положительное значение, однако пока не ясно, как будет реализован переходный этап. Нельзя исключать, что отдельные предприниматели попытаются извлечь выгоду из этих нововведений, но это станет известно лишь после утверждения законопроекта соответствующими органами.
Таблица 1. Системное сравнение
Каким образом изменятся подходы к учету объектов налогообложения, определенных как «доходы» и «доходы минус расходы», в случае одобрения соответствующего законопроекта законодателями и Государственной Думой
| Период | «Доходы» | «Доходы минус расходы» |
| 2019 г. Период превышения | С 1 июля, начиная с квартала, в котором произошли превышения, и до конца налогового периода ООО «Ромашка» должно уплатить налог на УСН по повышенной ставке – 8 % |
С 1 июля, начиная с квартала, в котором произошло превышение, и до завершения налогового периода, ООО «Ромашка» должно уплачивать налог на УСН по повышенной ставке в размере 20 % |
| 2020 г. Период после превышения | Налогоплательщиком УСН по повышенной ставке в 8 % является ООО «Ромашка», которое производит уплату налога за отчетные периоды, включающие квартал, полугодие и девять месяцев %. Если по результатам налогового периода, а именно 2020 года, доходы ООО «Ромашка» оказались ниже 150 млн рублей, то налог рассчитывается по общей ставке – 6 %. Если произошла переплата из-за предварительной оплаты по ставке 8 %, она будет учтена как погашение будущих обязательств по УСН. Законопроект не содержит прямого указания на это, однако данное решение основано на общих правилах зачета излишне уплаченных сумм налога) |
Налоговая служба ООО «Ромашка» переводит на уплату налога по УСН по повышенной ставке, составляющей 20 %, при расчете за квартал, полугодие и девять месяцев %. Если по результатам налогового периода, а именно 2020 года, доходы ООО «Ромашка» оказались ниже 150 млн рублей, то налог рассчитывается по основной ставке – 15 %. Если была произведена переплата из-за уплаты авансовых платежей по ставке 20 %, эта сумма будет уменьшать будущие платежи по УСН. Законопроект не содержит прямого указания на это, однако данное решение основано на общих правилах о зачете излишне уплаченных сумм налога) |
| 2021 г. | Если по результатам налогового периода, а именно 2020 года, доходы ООО «Ромашка» оказались ниже 150 млн рублей, то в действующем налоговом периоде налог рассчитывается по основной ставке – 6 % |
Если по результатам налогового периода, а именно 2020 года, доходы ООО «Ромашка» оказались ниже 150 млн рублей, то в действующем налоговом периоде налог рассчитывается по общей ставке – 15 % |