В соответствии с законодательством, индивидуальные предприниматели, чья годовая выручка превышает 300 000 рублей, обязаны уплачивать пенсионские страховые взносы в размере 1% с суммы доходов, выходящей за эти рамки (пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ). По мнению представителей власти, данный процент определяется исходя из доходов, не уменьшенных на величину расходов. Однако, большинство судебных инстанций придерживаются иной точки зрения.

Недавно Верховный суд вновь уточнил свою правовую позицию, подтвердив, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеют право включать свои расходы в налоговую базу при уплате взносов в размере 1% от годового дохода.

В определении Высшей квалификационной комиссии адвокатов Российской Федерации от 29 октября 2019 года № 309-ЭС19-18969 рассматриваются взносы, внесенные в 2017 году, то есть в период, когда их уплата регулировалась Налоговым кодексом.

Как определяется доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего взносы по ставке 1%: позиция представителей власти

По оценкам представителей власти, при определении суммы взносов с доходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и превышающих 300 000 рублей, необходимо принимать во внимание исключительно доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя.

Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и чей годовой доход превысил 300 000 рублей, произвел расчет дополнительного пенсионного взноса на основе разницы между доходами и расходами. При этом он опирался на постановление Конституционного суда Российской Федерации от 3 ноября 2016 года № 27-П. Стоит отметить, что данное постановление касалось предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения. В то время конституционные судьи разъяснили, что индивидуальный предприниматель при определении суммы НДФЛ имеет право уменьшать свой доход на понесенные расходы.

Федеральная налоговая служба пояснила, что положение, закрепленное в постановлении № 27-П, не имеет отношения к индивидуальным предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения. В соответствии с разъяснениями Министерства финансов (письмо от 12 февраля 2018 г. № 03-15-07/8369), индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны формировать дополнительные пенсионные отчисления, исчисляя их от общей суммы полученного дохода).

В конечном счете, бизнесмену было предъявлено требование об оплате задолженности, а также начислены штрафные санкции.

Предприниматель обратился в суд.

Как определяется доход индивидуального предпринимателя при уплате взносов по ставке 1% на основании позиции Верховного Суда РФ

Дело было рассмотрено в Верховном суде.

Верховный суд не поддержал позицию налоговых органов. Судебное решение гласит, что порядок установления объекта налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, соответствует порядку определения объекта налогообложения для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы».

Таким образом, выводы Конституционного суда, сформулированные в постановлении от 3 ноября 2016 года № 27-П, могут быть применены и к индивидуальным предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший метод расчета «доходы минус расходы», имеет право включить в свои расходы дополнительные пенсионные взносы, уплаченные за себя, но только в части суммы, превышающей годовой доход.

Учитывая, что в определении ВС РФ упоминались взносы, уплаченные в 2017 году, можно с высокой степенью вероятности утверждать, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, смогут включать в свои расходы платежи по 1%-ным взносам с суммы превышения дохода, не опасаясь претензий со стороны контролирующих органов.