Вопрос касается индивидуальных предпринимателей, воспользовавшихся правом на упрощенный учет вместо бухучета. Однако для продолжения работы на специальных налоговых режимах им требуется учитывать остаточную стоимость основных средств. В связи с этим, Министерство финансов советует использовать положения Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020.

В каких случаях индивидуальному предпринимателю необходимо контролировать лимит по стоимости основных средств

Предприниматели имеют возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) без учета лимита остаточной стоимости имущества. Однако для сохранения права на применение УСН необходимо соответствовать условиям, указанным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, включая требования к стоимости основных средств, которая рассчитывается исходя из данных бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 подпункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик (включая индивидуальных предпринимателей) теряет право на использование упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором он превысил установленный лимит по основным средствам, по результатам отчетного (налогового) периода.

Согласно законодательству, регулирующему бухгалтерский учет, индивидуальные предприниматели имеют право не вести полноценный бухгалтерский учет, при условии, что они осуществляют учет доходов, расходов и иных активов, характерных для их предпринимательской деятельности.

Это подразумевает, что основное средство должно быть корректно оценено, и на основании этого должна быть рассчитана амортизация в соответствии с новыми требованиями.

Первоначальная оценка ОС

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется как совокупность всех капитальных затрат, понесенных при их приобретении (согласно пункту 12 ФСБУ 6/2020 и пункту 18 ФСБУ 26/2020).

Начальная стоимость основного средства представляет собой совокупность фактических расходов, понесенных при его приобретении или создании. Ее величина определяется способом получения данного основного средства:

• за плату
  . Существуют определенные нюансы при установлении начальной стоимости основных средств, приобретенных по договорам с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа, а также по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• безвозмездно;
• создано силами самой фирмы.

Амортизация ОС по ФСБУ 6/2020

В соответствии с пунктом 27 ФСБУ 6/2020, затраты на основные средства списываются посредством амортизации).

Согласно пункту 28 Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020, амортизация рассчитывается для всех видов активов, числящихся на балансе организации в качестве основных средств, за исключением случаев, предусмотренных данным пунктом):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• К таким объектам относятся, например, земельные участки, объекты природопользования (водные ресурсы, недра и другие природные компоненты), музейные экспонаты и собрания;
• законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизацию на неиспользуемые на текущий момент и (или) консервационные объекты продолжают начислять в соответствии с установленной процедурой (пункт 30 ФСБУ 6/2020).

При отражении объекта основных средств в бухгалтерском учете необходимо установить элементы амортизации
(п. 37 ФСБУ 6/2020):

• срок полезного использования;
• ликвидационную стоимость (это новое понятие, которое введено ФСБУ 6/2020);
• способ начисления амортизации (в 2022 году их осталось только три) .