Для включения убытков в состав расходов требуется их документальное подтверждение. Например, убытки, возникшие в результате пожара, могут быть списаны вне зависимости от вины компании-налогоплательщика. Учет убытков, вызванных наводнением, допустим лишь в том случае, если эти последствия повлияли на производственный процесс и явились следствием природных явлений. А для признания потерь от террористического акта необходимо, чтобы он соответствовал критериям чрезвычайных обстоятельств и был зафиксирован компетентными органами.

Потери от пожара

Возможность признания убытков от пожара В Постановлении АС Поволжского округа от 25 июля 2023 г. № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022 указано, что Налоговый кодекс не привязывает ответственность налогоплательщика к его виновности.

В ходе проверки, проведенной ИФНС, компании была доначислена задолженность по налогу на прибыль. Причиной стало включение в перечень расходов суммы ущерба, возникшего в результате пожара, вызванного несоблюдением правил пожарной безопасности. Фискальные органы считают, что убытки от пожара не могут быть отнесены на расходы, если причиной возгорания является сама организация.

Решение налогового органа было оспорено организацией в судебном порядке.

Решение суда было на ее стороне. Согласно статьям 247 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации, возможность включения убытков, возникших в результате пожара, в налогооблагаемую базу (в отличие от убытков от недостачи), не зависит от виновности налогоплательщика.

Чтобы убытки могли быть отнесены к внереализационным расходам, требуется:

• подтвердить их наличие документами;
• установить размер;
• определить, к какому отчетному (налоговому) периоду они относятся.Как сказано в Письме Минфина от 30 января 2026 г. № 03-03-06/1/6548, это период, в котором произошли факт хищения либо ЧС.

Для включения потерь от недостачи в состав внереализационных расходов необходимо установить отсутствие виновных. В случае убытков, вызванных пожаром, такое требование не предъявляется.

В письме от 15 мая 2023 г. № 03-03-06/1/43813 Минфин разъяснил, что для включения материальных потерь, возникших в результате пожара, в число внереализационных расходов, снижающих полученные доходы при расчете налога на прибыль, необходимо подтвердить их документально. К таким документам могут относиться:

— сведения из Государственной противопожарной службы МЧС России;
— протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, подтверждающие причину возгорания;
— акт инвентаризации, содержащий данные о стоимости утерянного имущества;
— документ, подтверждающий прекращение уголовного дела (в связи с невозможностью выявления виновных).

Сбор и учет информации о пожарах – обязанность Федеральной противопожарной службы и подразделений территориальных органов МЧС. Данные о количестве пожаров и нанесенном ими ущербе регистрируются в Единой государственной системе статистического учета.

Начиная с 2025 года, в учет включаются не только крупные пожары, для ликвидации которых задействованы МЧС, организации и индивидуальные предприниматели, обладающие лицензией МЧС, а также подразделения пожарной охраны, но и возгорания, о которых сообщали граждане и организации (Приказ МЧС России от 8 апреля 2025 г. № 290).

Это значительно облегчает компаниям процесс подготовки и сбора документов, подтверждающих убытки, возникшие в результате чрезвычайной ситуации, и позволяет соответствовать требованию статьи 252 Налогового кодекса РФ о документальном подтверждении расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Последствия наводнения

Серьезные проблемы в работе компании могут вызывать стихийные бедствия, связанные с водными потоками, такие как паводки, половодья и затопления. В повседневной речи их часто объединяют под термином «наводнения.

НК РФ разрешает учитывать в расходах затраты на ликвидацию наводнений, но только в случае, если последствия затронули производственный процесс и явились следствием природных факторов.

Определение и классификация опасных гидрологических явлений изложены в ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения»:

• паводок – фаза водного режима реки, которая может многократно повторяться в различные сезоны года, характеризующаяся интенсивным, обычно кратковременным увеличением расходов и уровней воды и вызываемая дождями или снеготаянием во время оттепелей (п. 3.3.4);
• затопление – покрытие территории водой в период половодья или паводков (п. 3.3.9);
• подтопление – повышение уровня грунтовых вод, нарушающее нормальное использование территории, строительство и эксплуатацию расположенных на ней объектов (п. 3.3.10).

В случае, если объекты находятся в государственной собственности и были повреждены или уничтожены в результате стихийного бедствия, ответственность за их восстановление несет государство. Это же касается и мер по предотвращению чрезвычайных ситуаций, а также оповещения населения об угрозе.

Организации, столкнувшиеся с чрезвычайной ситуацией и понесшие от нее ущерб, зачастую не имеют возможности дожидаться восстановления разрушенных объектов. В связи с этим, для поддержания своей деятельности, многие из них самостоятельно приступают к ремонту поврежденных конструкций.

Возможна ли учет понесенных затрат в составе расходов для целей налогообложения прибыли? Это определяется тем, применялись ли данные активы в процессе производства. При этом необходимо подтвердить факт их использования.

В постановлении от 6 февраля 2009 года № Ф03-6187/2008 ФАС Дальневосточного округа встала на сторону компании. Предприятие, специализирующееся на продаже угля и его транспортировке до потребителей, включило в налогооблагаемую базу затраты на ремонт дороги и моста, предназначенных для общего пользования, которые были повреждены в результате наводнения и вышли из строя. Это препятствовало осуществлению перевозок и, несомненно, повлияло на экономические показатели деятельности компании. В связи с этим суд принял решение о признании расходов на восстановление объектов общего пользования в качестве налоговых вычетов фирмы.

Министерство финансов, отвечая на подобные запросы, обычно придерживается стандартной позиции: затраты должны иметь экономическое обоснование и быть подкреплены документами (например, в письме от 12 января 2010 года № 03-03-06/1/3). Это вполне закономерно, поскольку статье 252 Налогового кодекса РФ устанавливает такое требование.

Сумма ущерба и затраты на устранение последствий неисправностей коммунальных коммуникаций, приведших к затоплению товаров или складских и производственных помещений, не включаются в состав внереализационных расходов (согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, см., например, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13 января 2016 г. по делу № А53-6102/2015).

Убытки от террористического акта

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, также известными как обстоятельства непреодолимой силы или форс-мажор, а также затраты на их предотвращение или устранение последствий, классифицируются как внереализационные).

Увы, реальность складывается так, что люди и организации сталкиваются с атаками беспилотников, которые часто происходят внезапно и приводят к ущербу и разрушениям, а также террористических актов.

Подобные обстоятельства порождают вопросы о дальнейших действиях, ликвидации последствий и компенсации финансовых потерь.

Перечень признаков обстоятельств непреодолимой силы содержится в пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 марта 2016 г. № 7, а также в ряде других судебных решений:

• для признания обстоятельства непреодолимой силой необходимо, чтобы оно носило чрезвычайный и непредотвратимый при данных условиях характер;
• требование чрезвычайности подразумевает исключительность обстоятельства, наступление которого не является обычным в конкретных условиях;
• если иное не предусмотрено законом, обстоятельство признается непредотвратимым, если любой участник гражданского оборота, осуществляющий аналогичную с должником деятельность, не мог бы избежать наступления этого обстоятельства или его последствий;
• неотвратимость должна носить объективный, а не субъективный характер (см. Определение ВС РФ от 16 февраля 2015 г. № 306-ЭС14-7853, постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 3352/12, постановление Двадцатого ААС от 19 марта 2020 г. N А68-9203/2019);
• признаки чрезвычайности и неотвратимости должны присутствовать одновременно и в совокупности (Определение ВС РФ от 24 марта 2015 г. N 306-ЭС14-7853).

В пункте 1.3 Положения о порядке подтверждения Торгово-промышленной палатой Российской Федерации обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора) (утверждено постановлением Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 23 декабря 2015 г. № 173-14 в действующей редакции) представлен более подробный перечень ситуаций, которые могут служить основанием для признания форс-мажора.

К числу подобных обстоятельств относятся, например: природные катаклизмы, такие как землетрясения, наводнения и ураганы, пожары, массовые заболевания (эпидемии), забастовки, военные конфликты, террористические акты, диверсии, ограничения на транспортировку, государственные запреты, ограничения на торговлю, включая действия в отношении отдельных стран, вызванные международными санкциями, и другие факторы, находящиеся вне контроля сторон, заключающих договор (контракт.

К обстоятельствам, которые нельзя преодолеть, относятся военные действия, террористические акты и диверсии (см. Апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия от 19 февраля 2020 г. по делу № 33-290/2020).

В письме от 14 марта 2025 года № 03-03-06/1/25700 Минфин разъяснил, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относятся производственные потери, вызванные стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, а также затраты на предотвращение или устранение последствий таких событий. К этим потерям относится и стоимость уничтоженных или поврежденных запасов, товаров, материалов и другого имущества организации. Таким образом, в указанных случаях их стоимость может быть включена в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли, при условии соблюдения требований статьи 252 НК РФ, в частности, предоставления документального подтверждения понесенных расходов.

Необходимость возникновения убытков вследствие форс-мажорных обстоятельств должна быть подтверждена документально. Для этого следует обратиться в организации, занимающиеся изучением и устранением последствий подобных ситуаций, такие как МЧС, полиция и другие. Определение размера ущерба, несомненно, потребует проведения инвентаризации.

Иногда выполнение компанией своих налоговых обязательств может быть сорвано форс-мажорными обстоятельствами. В подобных случаях необходимо незамедлительно уведомить налоговую инспекцию, используя для этого произвольную форму документа).