Если налоговый орган не имеет претензий, продавец может выставить обобщенный счет-фактуру на аванс в конце месяца, но не позднее пятого числа следующего месяца и в течение одного квартала. Это применимо к непрерывным поставкам, которые осуществляются в течение длительного периода.

В какой момент следует оформлять счет-фактуру при получении аванса

При получении предоплаты за предстоящую поставку товаров (работ, услуг) организация обязана не позднее пяти календарных дней выставить счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них регистрируется в книге продаж, а второй передается покупателю.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) необходимо оформить счет-фактуру на них и внести соответствующую запись в книгу продаж, а счет-фактуру, выписанный ранее на основании полученной предоплаты, зарегистрировать в книге покупок.

В рассматриваемой ситуации размер налога на добавленную стоимость устанавливается на основе расчетной ставки.

Сводный счет-фактура на аванс

Продавец, осуществляющий реализацию товаров или услуг в течение продолжительного периода, вправе составлять сводную счет-фактуру по окончании месяца, но не позднее пятого числа следующего месяца, однако не чаще одного раза в квартал. Например, выставление единого документа за сентябрь до 5 октября не допускается, поскольку сентябрь относится к третьему кварталу, а октябрь – к четвертому.

Такая практика приемлема при условии постоянной и продолжительной поставке товаров одному и тому же клиенту. К примеру, это может быть регулярная, многократная продажа хлеба, продуктов питания с ограниченным сроком годности, а также предоставление услуг по перевозке электроэнергии, нефти, газа и электросвязи.

Минфин не раз разъяснял порядок формирования обобщенных счетов-фактур.

В письме от 2 октября 2025 года № 03-07-09/95432 Минфин разъяснил, что при получении полной или частичной предоплаты за будущие поставки допускается формирование сводного счета-фактуры, однако не чаще одного раза в месяц. Это должно быть сделано до 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Аналогичные разъяснения содержались в письме от 7 марта 2022 года № 03-07-12/19129, а также в предыдущих письмах.

В случае отсутствия фактических отгрузок в течение месяца, итоговый счет-фактура по авансам формируется 5-го числа следующего месяца и включает в себя всю сумму платежей, поступивших за прошедший месяц.

Счет-фактура, обобщающий информацию об авансовых платежах при отгрузке товаров частями

В случае частичной отгрузки товаров в счет полученной предоплаты, обобщающий счет-фактура составляется до пятого числа месяца, следующего за отчетным, по сумме платежей, на которые отгрузка не производилась.

В итоговом авансовом счете-фактуре необходимо отразить расхождение между суммой предоплаты и стоимостью товаров, отгруженных в течение месяца, а также выполненных работ или предоставленных услуг.

 Как оформить и выставить обобщенный счет-фактуру на предоплату 

Компания подписала контракт на поставку электроэнергии, рассчитанный на трехлетний период. В ноябре 2025 года бухгалтер произвел три предоплатных платежа, однако из-за временного снижения объемов производства фактическое потребление энергии оказалось ниже запланированного.
 

В итоге возникла переплата на сумму 120 000 рублей. Поставщик обязан выставить единый счет-фактуру на аванс до 5 декабря 2025 года.
 

В платежно-расчетном документе необходимо указать номера всех платежных документов, подтверждающих авансовые платежи, и даты их составления. К примеру, это могут быть документы № 9, 12, 18 от 07.11.2025, 13.11.2025, 25.11.2022.
 

В данном случае заполнять строку 5а, обозначенную как «Документ об отгрузке», не требуется.
 

В графе 1, обозначенном как «№ п/п», необходимо указать порядковый номер строки – 1.
 

В графе 7 «Налоговая ставка» - 20/120.

В графе 8 указана сумма налога, предъявляемая покупателю, и составляет 20 000 рублей. В графе 9, отражающей стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, указана общая сумма – 120 000 рублей. Эти данные также будут включены в итоговую строку.
 

Определенный порядок формирования и выставления итоговых счетов-фактур на авансы следует фиксировать в договорах и учетной политике поставщика.