22 декабря 2025 года Президиум Верховного суда Российской Федерации утвердил Обзор судебной практики № 4 (2025), содержащий важные разъяснения по наиболее острым налоговым вопросам. Адвокат Надежда Белоусова, имеющая опыт юридической практики, проанализировала данный документ и поделилась информацией о трех судебных решениях, включенных в него. В Обзоре рассмотрены вопросы применения льготной ставки земельного налога при использовании участков в коммерческих целях, права на вычет НДС, связанного с импортом, при гарантийных поставках, и порядка расчета суммы пропорционального снижения стоимости приобретенного товара ненадлежащего качества с учетом НДС.
Разногласия вокруг снижения размера земельного налога
Решение экономической апелляционной коллегии Верховного суда Российской Федерации от 26 июня 2025 года, дело № 309-ЭС25-172 по делу № А76-36990/2023
Земельный налог является местным налогом, и его ставка определяется в зависимости от категории земельного участка и установленного вида разрешенного использования.
Налоговый кодекс предусматривает возможность применения пониженных ставок по земельному налогу: не более 0,3% для территорий, используемых для жилищного строительства или предназначенных под него, и не более 1,5% для остальных участков. Подобный механизм определения налоговой ставки можно рассматривать как преимущество для компаний, осуществляющих деятельность в определенных сферах.
В центре внимания — разногласия между руководителем фермерского хозяйства и представителями налоговой службы. Предприниматель подал иск в суд с просьбой признать неправомерным отказ инспекции в применении льготной ставки 0,3% за 2022 год. До этого момента налоговая служба рассчитала налог по ставке 1,5% в отношении более чем 30 земельных участков.
Истец аргументировал свою позицию тем, что его земельные участки расположены в границах населенного пункта. В утвержденном генеральном плане и документации по планировке территории указано, что эти земли предназначены для застройки жилого квартала. Некоторые из них отводятся под индивидуальное жилищное строительство, а другие – под размещение объектов инфраструктуры, таких как парковки, зоны отдыха и детские площадки. Заявитель считает, что само по себе назначение участков для данных целей дает право на использование льготной ставки земельного налога.
В своем заключении инспекция отметила, что назначение земельных участков является лишь перспективным планом. Налоговый орган подчеркнул, что для применения льготной ставки в 0,3% недостаточно формального статуса земли. На участках фактически не размещены жилые дома и объекты инженерных сетей. Кроме того, деятельность предпринимателя (приобретение земельного участка, его разделение на множество участков, заключение инвестиционного соглашения) указывает на ведение бизнеса – владение активами с целью последующей продажи или получения прибыли, а не на обеспечение жильем граждан.
Арбитражные суды Челябинской области, рассмотрев апелляционную и кассационную инстанции, поддержали позицию налогоплательщика. Суды пришли к выводу, что поскольку участки находятся в зоне жилой застройки и предназначены для этих целей в соответствии с генеральным планом, необходимые условия для применения пониженной ставки налога выполнены.
Согласно позиции Верховного суда РФ, право на применение льготной ставки возникает не на основании вида разрешенного использования, указанного в документах, а из факта фактического использования земельного участка в соответствии с его целевым назначением.
Участки, не застроенные зданиями и не имеющие необходимой инфраструктуры, не могут быть классифицированы как используемые для поддержки функционирования населенных пунктов.
Военные подчеркнули, что использование земельных участков в коммерческих целях, включая инвестиции или перепродажу, лишает право на применение льготной ставки.
В свете данного судебного вердикта компаниям необходимо более внимательно оценивать потенциальные риски при разработке стратегии налогообложения земельных участков. Приобретение участков с целью будущей застройки, но без фактического освоения территории (отсутствие построек, незавершенные работы) не гарантирует применения ставки 0,3%. Право на налоговую льготу предоставляется налогоплательщику лишь при подтверждении реального использования земли в соответствии с ее целевым назначением, а не только при наличии соответствующей записи в документах.
