В статью 269 Налогового кодекса были внесены поправки Федеральным законом № 25-ФЗ. Новые требования начали действовать с начала текущего года и затрагивают критерии определения контролируемой задолженности. Наталья Жукова, ведущий юрисконсульт департамента правового сопровождения бизнеса КСК групп, пояснила, какие изменения ожидают бухгалтеров.

В качестве препятствий для вывода денежных средств за границу законодателем были предусмотрены нормы о контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ). Например, если российская компания выплачивает иностранной фирме деньги в виде процентов по займам, то к расходам, уменьшающим налог на прибыль, в некоторых случаях она может отнести только часть выплаченных процентов.

На текущий момент, согласно изменениям, внесенным в статью 269 Налогового кодекса и вступившим в силу с 1 января 2017 года, контролируемая задолженность определяется как непогашенная задолженность российской компании перед иностранной организацией, которая прямо или косвенно участвует в ее деятельности и является взаимозависимой с ней, а также перед лицом (юридическим или физическим), которое взаимозависимо с иностранным лицом и по долговому обязательству, по которому любое из названных выше лиц выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской компании (если п. 9 ст. 269 НК РФ не предусмотрено иное). Согласно пункту 13 статьи 269 Налогового кодекса суд может признать в качестве контролируемой и другую непогашенную задолженность российского предприятия, если установит, что конечной целью окажутся выплаты, перечисленные выше. Например, кипрская компания владеет российским обществом (доля – 45%), задолженность отечественного предприятия перед иностранной организацией является контролируемой, поскольку кипрская компания взаимозависима с российской (доля участия – более 25%).

Новая терминология

Начиная с 1 января 2017 года, нормы пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации включают ссылки на статьи раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые регламентируют данные положения о взаимозависимых лицах, например, на подпункты 1, 2, 3 и 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. В этих нормах речь идет о том, что под взаимозависимыми понимаются физическое или юридическое лицо, у которого доля прямого или косвенного участия в стороннем бизнесе составляет больше 25 процентов (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), либо одно и то же лицо прямо или косвенное владеет долей более 25 процентов в каждой из организации (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), либо доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет 50 процентов (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Напомню, ранее, до изменений, начавших свое действие с 1 января 2017 года, речь в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса шла об аффилированных лицах.