В последнее время судебные инстанции в разбирательствах между организациями и налоговыми органами всё чаще выносят решения в пользу налогоплательщиков. В одном из дел было принято решение о возможности включения в состав вычитаемых расходов сумм, выплачиваемых в неофициальной форме.
В своем постановлении от 7 июля 2023 г. № А40-220968/2021 АС Московского округа констатировал, что «серая» заработная плата, выявленная налоговыми органами в ходе проверки, подлежит включению в состав расходов предприятия.
В Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138 подчеркивается, что сотрудники, проводящие выездную налоговую проверку, по ее окончанию должны располагать исчерпывающими сведениями о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности организации.
Судьи пришли к выводу, что даже в случае, если организация производила зарплату «в конвертах», данные выплаты включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
В процессе проверки налоговые органы установили, что организация осуществляла выплаты неофициальных доходов лицам, не состоящим в штате предприятия оформленным на работу. В итоге компании пришлось оплатить недоимку по НДФЛ, страховым взносам, налогу на прибыль, а также уплатить пени и штраф.
По мнению налогоплательщика, при определении налогооблагаемой прибыли инспекция должна была учесть в расходах как доначисленные страховые взносы, так и выплаты «небелой» заработной платы.
Налоговая инспекция не согласилась включить неофициальные выплаты в перечень вычитаемых расходов. Компания подала иск в судебную инстанцию.
Суд вынес решение в пользу налогоплательщика, опираясь на две статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
- В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации, в состав расходов на оплату труда входят все выплаты и иные вознаграждения, предоставляемые работникам в денежной или натуральной форме, установленные действующим законодательством, а также трудовыми и (или) коллективными договорами).
- Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы начисленных налогов и сборов включаются в состав прочих расходов организации. Датой формирования указанных расходов является дата их начисления, что установлено подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, при расчете налога на прибыль налоговый орган был обязан расходах на оплату труда учесть зарплату «в конвертах» (ст. 255 НК РФ) и в прочих расходах — страховые взносы, начисленные с указанной заработной платы, определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации).
Оплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) компания обязана из собственных финансовых ресурсов.
Напомним, что налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. В пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ) были внесены изменения, однако они касаются лишь одного случая.
В случае, если в ходе проверки налоговые органы установят, что налоговый агент имел возможность удержать налог на доходы физических лиц с выплаты работнику, но этого не предпринял, то доначисленную сумму налога следует погасить за счет собственных ресурсов компании.
