Многие осведомлены о возможности проведения предпроверочного анализа налоговыми органами. Однако что представляет собой эта процедура? Какие аспекты она охватывает? Какие документы изучаются инспекторами, и какие источники информации, помимо бумажной документации, могут использоваться для получения сведений о деятельности предприятия? И ключевой вопрос: какие организации подлежат изучению в рамках предпроверочного анализа и к каким последствиям это может привести для них? Разъяснения на эти и другие вопросы – в нашей статье.
Что такое предпроверочный анализ?
В процессе предпроверочной проверки (ППА) налоговый орган проводит оценку компании, ее операций и формирует заключение о наличии или отсутствии совершенных ею нарушений законодательства. В рамках данной процедуры инспекция тщательно изучает имеющиеся данные и рассматривает деятельность предприятия под различными углами зрения. Результатом ППА становится комплексная оценка эффективности работы организации.
В результате предпроверочного анализа налоговый орган формирует представление о налогоплательщике. Следует подчеркнуть, что внимание инспекторов сосредоточено не только на формальных показателях. Их задача – установить реальную картину деятельности компании и определить соответствие ее действий нормам Налогового кодекса.
Предпроверочный анализ не запускается сразу; это не начальный этап проверки. Ему предшествует контрольно-аналитическая работа. Уже на этом этапе представители бизнеса могут быть приглашены в комиссию для уплаты налогов. Если этого не происходит, начинается сбор фактических данных и доказательств совершения правонарушений – собственно, этот процесс и является ППА.
Какой инструментарий использует ИФНС для ППА?
Рассматривая инструменты предварительного предельного анализа (ППА), важно осознавать, что налоговые службы обладают возможностью использовать любые имеющиеся у них данные. Однако этого может быть недостаточно для формирования четкого представления о фактическом положении дел. В таких ситуациях инспекция оформляет запросы за пределами плановых проверок в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В процессе ППА налоговый орган имеет право требовать предоставления документов, включая первичную бухгалтерскую документацию, счета-фактуры и договоры с контрагентами, а также закрывающие документы.
В дополнение к этому, если собранных данных окажется мало, контролирующий орган может вызвать представителя организации на заседание комиссии. И это еще не полный перечень возможностей.
В порядке процессуального привода допускается организация очных бесед. Обычно в таких ситуациях приглашается глава предприятия, заподозренного в нарушении налогового законодательства.
Признаки проведения ППА
Изложенное позволяет сформулировать простой вывод: повторные запросы из налоговой инспекции о предоставлении информации или документов указывают на то, что в отношении компании проводится предварительный анализ с целью выявления рисков.
Для иллюстрации рассмотрим ситуацию с точки зрения бизнеса, используя пример НДС. Налоговые органы достаточно эффективно обнаруживают нарушения, связанные с этим налогом. Что произойдет дальше? Фискальному органу нужны подтверждения факта правомерности операций. Поскольку плановая проверка не проводится, инспектор может запросить документы только по конкретной операции. Но одной сделки может оказаться недостаточно для формирования полной картины. В этом случае будут затребованы и другие бумаги, относящиеся к другим операциям.
Зачастую контрольный орган запрашивает информацию об одном из контрагентов компании вне плановых проверок. К примеру, предприятию может быть предложено передать все счета-фактуры и накладные по сделке с ООО «Ромашка» за двухлетний период.
Для предпринимателей подобный запрос станет индикатором того, что в отношении них или их делового партнера (иногда речь идет о нескольких контрагентах) выполняется предварительный анализ рисков. Относительно описанного выше запроса документов важно понимать, что он не соответствует закону и компания имеет право отказаться от предоставления информации по такому требованию.
Является ли ППА предвестником налоговой проверки?
Нет. Предварительное изучение ситуации не обязательно приводит к выездной проверке. К тому же, вероятность начала внеплановой проверки в целом невелика. Однако это не исключает возможности того, что налоговый орган при выявлении несоответствий предложит организации уплатить недостающую сумму налога.
Подобно тому, как было отмечено во вступлении к данной публикации, задача предварительного анализа – аккумулировать информацию и подтверждения того, что налогообязанное лицо допустило правонарушение. В результате такого анализа могут быть выданы приглашения для представителей компаний на заседания комиссий или рабочих совещаний. Следует отметить, что за последние годы наблюдается устойчивое сокращение числа выездных проверок, однако параллельно увеличилось число ситуаций, стимулирующих бизнес к добровольной уплате недоимки. Организации идут навстречу налоговым органам, поскольку те предоставляют собранные данные о нарушениях Налогового кодекса.
Безусловно, если налогоплательщик не склонен к сотрудничеству и отвергает предоставленные факты, все имеющиеся у инспекторов доказательства – документы, отчеты, свидетельские показания – могут (и весьма вероятно) быть переданы в подразделение выездных проверок.
Основания для начала ППА
Предварительный анализ осуществляется специализированным отделом, который существует как непосредственно в налоговых инспекциях, так и в региональных управлениях Федеральной налоговой службы. Таким образом, компания может оказаться в поле зрения контролирующих органов либо на уровне ИФНС, либо на уровне УФНС. В первом случае при обнаружении несоответствий в деятельности организации контролеры передадут сведения о возможном нарушении в вышестоящее управление.
Затем уже региональное управление будет решать, целесообразно ли более детально исследовать работу компании. Во втором же случае, когда само управление выявляет вероятное нарушение, ИФНС получит уведомление об этом, что и станет началом предварительного анализа.
Какие предприятия в зоне риска?
В первую очередь, под пристальное внимание попадают организации, предпринимавшие попытки по «оптимизации» НДС за последние три года. Эти компании обнаруживаются с помощью автоматизированных систем Налоговой службы. Сотрудники инспекций анализируют выявленные несоответствия и добавляют такие предприятия в Федеральный реестр лиц, которые могут получить выгоду от налоговых нарушений. Все включенные туда организации рассматриваются как потенциальные объекты для проведения предварительного анализа.
Важно отметить, что упомянутый перечень имеет ранжированный порядок. В верхней части списка располагаются те компании, у которых зафиксированы наиболее значительные суммы по выявленным несоответствиям. Следует подчеркнуть, что этот реестр налоговыми органами используется как основание для начала различных контрольных процедур: от определения необходимости проведения выездных проверок до осуществления предпроверочного анализа.
Вторая категория компаний под повышенным риском – те, кто использовал схему «дробления». Сложность в обнаружении этой схемы заключается в том, что подтверждения ее применения, как правило, можно получить только при ручном анализе. Поэтому, если у налогового органа возникают подозрения об использовании данной схемы предприятием, инициируется предпроверочный анализ.
Третья группа риска – организации, подпадающие под критерии риск-ориентированного подхода. Напоминаем, что этот подход включает в себя 13 различных показателей. Каждый из них применяется налоговыми органами и может послужить основанием для начала предпроверочного анализа. Стоит указать, что данный метод также используется при назначении выездных проверок. При этом многие критерии автоматизированы, то есть срабатывают автоматически.
К примеру, одним из определяющих факторов служит повторное фиксация непокрытых убытков. Когда компания предоставляет налоговую отчетность с указанием очередного дефицита средств, активируются автоматизированные системы и руководитель организации может быть приглашен в комиссию для разъяснений относительно причин регулярных финансовых потерь.
В зависимости от объяснений руководителя предприятия, претензии могут быть сняты или начат процесс контрольной проверки. По результатам данной работы налоговая служба вновь может запросить пояснения у представителя компании либо приступить к сбору доказательств правонарушения, предусмотренного ППА.
Таким образом, Федеральная Налоговая Служба сформировала многоуровневую систему контроля: анализ деятельности организации посредством алгоритмов, контрольно-аналитическая проверка и предварительный аналитический этап. На каждом из этих этапов налоговый орган имеет право приглашать представителей фирмы для обсуждения выявленных несоответствий и предоставлять им все больше информации о нарушениях. В случае неуплаты задолженности может быть назначена внеплановая камеральная проверка.
Александрина Гин, партнер юридической компании «Гин и партнеры»
для журнала «Практическая бухгалтера»