Участники упрощенной системы налогообложения (УСН) обязаны не превышать лимит доходов, предусмотренный для данного специального налогового режима Налоговым кодексом Российской Федерации. В случае, если доходы превысят установленный предел, потребуется переход на общий режим налогообложения (ОСНО). Это влечет за собой необходимость исчисления налога на прибыль организаций. При осуществлении такого перехода нередко возникает несоответствие между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль, за которое налоговые органы могут потребовать предоставления пояснений.
Различия в налоговых базах, применяемых для расчета НДС и налога на прибыль, могут быть законными. Это связано с тем, что при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) применяется кассовый метод учета, а при общей системе налогообложения (ОСНО) – метод начисления, включая начисление НДС «по отгрузке.
При использовании упрощенной системы налогообложения, предоплата включается в налогооблагаемую базу. Отгрузка товаров после перехода на общую систему налогообложения не учитывается еще раз при определении суммы налога на прибыль.
Различия в налогооблагаемых базах по налогу на прибыль и НДС возникают вследствие различных принципов формирования этих налогов
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик теряет право на использование упрощенной системы налогообложения с первого дня месяца, наступившего после месяца, в котором его доходы превысили установленный лимит в 450 миллионов рублей.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется с момента перехода на общую систему налогообложения. Доходы, полученные в период использования упрощенной системы налогообложения, включаются в декларацию по УСН. В случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, данная декларация представляется до истечения срока с указанием специального кода «95» на титульном листе.
В отношении организаций, ранее использовавших упрощенную систему налогообложения и выбравших кассовый метод учета прибыли после перехода на общую систему налогообложения, законодательством не предусмотрено переходных положений (статья 273 Налогового кодекса РФ).
В случае, если организация, ранее применявшая упрощенную систему налогообложения, начала использовать метод начисления для расчета налога на прибыль, она обязана учитывать переходные доходы и расходы в установленном порядке (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). В результате этого, суммы доходов, отраженные при расчете УСН и налога на прибыль, не будут соответствовать общей налоговой базе по НДС. Данное расхождение обусловлено положениями статьи 346.25 Налогового кодекса, которые, например, определяют правила признания выручки при переходе с кассового метода на метод начисления.
При условии, что организация производила выплаты по НДС, используя упрощенную систему налогообложения, и продолжает осуществлять их после перехода на общую систему налогообложения, база для расчета НДС будет определяться на протяжении всего календарного года (12 месяцев).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 167), оплата за выполненные работы, полученная после прекращения права на применение упрощенной системы налогообложения, не учитывается при определении налоговой базы по НДС).
К наиболее распространенным факторам, вызывающим несоответствие данных в учете по налогу на прибыль и НДС при общей системе налогообложения, относятся:
- В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации существуют доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, но не подлежащие включению в базу для определения суммы НДС).
- Несмотря на то, что некоторые операции подлежат обложению НДС, они не формируют доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль. В эту категорию входят безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
- Для экспортеров товаров налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС не идентичны, так как экспортные доходы учитываются и включаются в них в различные временные отрезки.
Что делать, если налоговая инспекция запросила разъяснения по поводу расхождений в налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае обнаружения расхождений в данных, указанных в налоговых декларациях, налоговый орган имеет право затребовать разъяснения. Налогоплательщик обязан предоставить их в срок, не превышающий 5 рабочих дней.
Представьте, что вам необходимо представить комплексную информацию в четкой и последовательной форме:
Сроки использования УСН. Пожалуйста, сообщите, как долго ваша компания применяла упрощенную систему налогообложения.- Укажите конкретную дату перехода на общий режим налогообложения, вызванного превышением установленного лимита доходов, согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Налоговая база по НДС определяется как совокупность показателей, формируемая в течение календарного года (12 месяцев) и включающая данные, накопленные с начала отчетного периода).
- Разница в показателях объясняется применением положений о переходном периоде, установленных статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, что и обусловило расхождение между совокупным доходом, определяемым для УСН, налоговой базой по налогу на прибыль и базой, используемой при расчете НДС.
Для подтверждения достоверности представленных сведений необходимо приложить соответствующие документы, в частности: копию Уведомления об утрате права на использование упрощенной системы налогообложения (форма 26.2-2), выписки из Книги учета доходов и расходов (КУДиР) за время применения УСН. Также потребуются регистры налогового учета по налогу на прибыль, сформированные за период работы на общей системе налогообложения.
Смотрите в бераторе образцы пояснений по основным расхождениям в базах по НДС и налогу на прибыль.
- Различия в налогообложении по НДС и налогу на прибыль, связанные с безвозмездными поступлениями
- Различия в налогообложении по НДС и налогу на прибыль при возврате некачественной продукции
- Различия в определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль при реализации вторсырья
- Различия в налогообложении по НДС и по налогу на прибыль могут возникнуть при реализации товаров, на которые не распространяется НДС
- Различия в налоговых базах по НДС и налогу на прибыль: штрафы, не зависящие от оплаты поставки