Товар остался на складе поставщика, однако предоплата за него была произведена. Списание на расходы, связанные с моральным износом и последующей доставкой товара, возможно, но только при неукоснительном соблюдении требований законодательства, предусматривающего проведение инвентаризации и оформление соответствующих документов. Учитывая, что право собственности на товар перешло, необходимо руководствоваться правилами выбытия (порчи/устаревания) материально-производственных запасов (МПЗ).
Когда право собственности на товар переходит к вам, оплаченные поставщику средства следует рассматривать как оплату стоимости запасов. Данный товар признается имуществом компании и классифицируется как запасы (товары) в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019. Физическое местонахождение товара у поставщика, даже за пределами страны, не влияет на его статус.
В связи с тем, что право собственности на товар перешло к вам, а он признан устаревшим и требует списания, сумма, выплаченная поставщику, отражает стоимость имеющихся у вас запасов. Процедура списания этого товара как безнадежного долга, связанная с истечением срока исковой давности, в данной ситуации не может быть применена.
Товар придется списывать по правилам выбытия (порчи/устаревания) материально-производственных запасов.
Как оформить списание устаревшего товара
В связи с передачей права собственности и учитывая, что речь идет об акциях компании, их списание осуществляется посредством инвентаризации с составлением документов, подтверждающих выбытие основных материальных ценностей.
Необходимо издать распоряжение о формировании комиссии для проведения инвентаризации и списания активов. В качестве комиссии может быть создана новая группа специалистов или использована уже действующая инвентаризационная комиссия.
Комиссия должна провести инвентаризацию
и зафиксировать, что товар действительно есть, но он устарел и не пригоден к продаже.
В результате деятельности комиссии необходимо подготовить соответствующие документы:
- Для фиксации результатов инвентаризации применяются сравнительная опись (форма № ИНВ-19) и ведомость учета результатов (форма № ИНВ-26). В качестве альтернативы допускается использование разработанных самостоятельно форм, при условии их утверждения в учетной политике организации.
- Акт о списании товаров, такой как форма № ТОРГ-16, оформляется в трех экземплярах, заверяется подписью руководителя и удостоверяет факт списания товаров, не пригодных для дальнейшей реализации.
Как отразить списание в бухучете
В бухгалтерском учете списание стоимости нереализуемого товара устаревшего образца, который не подлежит продаже, отражается на финансовых результатах в качестве дополнительных расходов. Такая процедура признается обоснованной, так как в рассматриваемой ситуации отсутствует вина ответственных лиц.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 — указана стоимость товаров, предназначенных для списания.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94 — убытки, возникшие из-за порчи или устаревания товаров, были списаны в связи с невозможностью выявления виновного.
Возможно ли включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты, связанные с товаром, вышедшим из употребления
Для включения затрат на списание устаревшего товара в состав расходов по налогу на прибыль требуется документальное подтверждение его фактической утилизации или уничтожения (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). Не допускается списание такого товара, если он все еще числится на балансе, но не был физически ликвидирован.
Для подтверждения расходов потребуются:
- Распоряжение главы организации о ликвидации остатков продукции с обоснованием (физическое истощение).
- Документы, составленные в ходе инвентаризации, служат подтверждением негодности имеющихся запасов.
- Документ, подтверждающий уничтожение, содержащий наименование, количество утилизированной продукции и дату ее утилизации.