С 2022 года организации получили право включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на приобретение санаторных путевок для сотрудников, а также не облагать эти суммы налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Важно, что даже если расходы на такие путевки ранее были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, это не исключает возможность освобождения от НДФЛ.
Компания имеет возможность оплатить туристическую поездку не только для своих сотрудников, но и для членов их семей, а также для бывших работников. В целом, перечень лиц, для которых организация может оплатить путевку из корпоративных средств, выглядит следующим образом:
- работники и члены их семей;
- бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости;
- инвалиды, не работающие в данной организации;
- дети до 18 лет;
- студенты-очники до 24 лет.
В каких случаях можно отнести расходы на туристическую путевку к затратам предприятия
Возмещение затрат на путевки возможно не только при их приобретении работодателем, но и при компенсации стоимости путевок работникам, а также их супругам, родителям и детям (Федеральный закон от 17 февраля 2021 года № 8-ФЗ).
Чтобы включить стоимость путевок в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо выполнение определенных условий:
- Место отдыха – на территории России.
Турпутевка оформляется в рамках договора о предоставлении туристических услуг и включает в себя комплекс мер, таких как транспортировка, проживание, отдых и лечение, а также экскурсионные программы. Затраты на гостиницу, проезд и экскурсии, приобретенные по отдельности, не учитываются. В случае санаторно-курортного лечения расходы могут быть учтены, даже если договор заключен непосредственно с санаторием.
Для формирования налоговой базы по прибыли предусмотрены два ограничения. Первое из них – лимит в 50 тысяч рублей на каждого отдыхающего. Второе – совокупные затраты на путевки, добровольное медицинское страхование и медицинские услуги не должны превышать 6% от расходов на оплату труда.
В каких ситуациях сотруднику не нужно уплачивать налог на доходы физических лиц по стоимости путевки?
Работодатель может оплатить санаторную путевку для работника, и в этом случае полная или частичная стоимость компенсации не будет облагаться НДФЛ, при соблюдении четырех условий.
В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсация стоимости путевок не облагается НДФЛ. Однако, освобождение от уплаты НДФЛ распространяется только на стоимость санаторно-курортных путевок, а не на туристические.
Таким образом, первое условие для освобождения от подоходного налога заключается в том, что путевка приобретена для прохождения лечения и оздоровления в санатории или курорте.
Санаторное лечение не включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ, если медицинские услуги предоставляются организациями, осуществляющими санаторно-курортную и оздоровительную деятельность на территории России (что соответствует возможности включения стоимости путевок в вычеты по налогу на прибыль). В эту категорию входят:
- санатории, санатории-профилактории, профилактории;
- дома отдыха, базы отдыха, пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные, спортивные детские лагеря.
Подтверждением статуса медицинской организации служат лицензия и учредительные документы.
В качестве второго требования следует отметить: санаторно-оздоровительное учреждение, где приобретена поездка, должно находиться на территории Российской Федерации и обладать необходимой лицензией.
Существует несколько способов финансирования поездок. Организация может напрямую оплатить путевку. Сотрудник может воспользоваться льготной поездкой, не обращаясь к своему работодателю, например, через профсоюзную организацию и целевой фонд, либо через некоммерческую структуру.
Для сотрудника не взимается НДФЛ с приобретенных путевок:
- за счет средств организации;
- за счет средств бюджетов РФ;
- за счет средств религиозных организаций и иных некоммерческих организаций;
- Благодаря поступлениям, формируемым в процессе осуществления деятельности, для которой организации используют упрощенные системы налогообложения;
- за счет членских взносов профсоюзов, кроме вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (письмо Минфина РФ от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, п.31 ст. 217 НК РФ).
Источником финансирования является один из указанных выше вариантов.
В соответствии с Федеральным законом от 17 февраля 2021 года № 8-ФЗ, воспользоваться налоговым вычетом по НДФЛ на стоимость путевки разрешено лишь один раз в течение календарного года).
Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, стоимость санаторно-курортных путевок, выдаваемых работникам, не облагается НДФЛ один раз (согласно письмам Минфина РФ от 10 марта 2023 г. №03-04-05/19822, от 29 января 2024 г. № 03-04-09/6841).
В качестве четвертого условия следует отметить: расходы на санаторное лечение и отдых сотрудника, компенсируемые работодателем, освобождаются от подоходного налога лишь при однократной выдаче в течение календарного года.
Взносы в страховые фонды, начисляемые на стоимость санаторно-курортного лечения
Выплаты, не подлежащие обложению взносами, перечислены в статье 422 Налогового кодекса РФ. Санаторно-курортные путевки для работников в этот перечень не входят. В связи с этим Министерство финансов считает, что стоимость таких путевок для сотрудников должна облагаться страховыми взносами в общем порядке, как выплаты, осуществляемые работодателем физическим лицам на основании трудовых договоров.
Однако, если оплата санаторной путевки произведена для родственников работника на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, она не облагается страховыми взносами. Это связано с отсутствием трудовых отношений между данными лицами и организацией. письмо Минфина РФ от 24.08.2022 № 03-04-06/82478).