Ликвидация индивидуального предпринимательства не влечет автоматического признания его задолженностей невозвратными. Физическое лицо продолжает отвечать перед кредиторами по своим обязательствам в течение установленного периода времени, будучи обязанным обеспечивать их исполнение имуществом.
Если гражданин испытывает трудности с погашением финансовых требований кредиторов, арбитражный суд может принять решение о его несостоятельности (банкротстве) (статья 25 часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации). В подобной ситуации долги бывшего индивидуального предпринимателя могут быть аннулированы для целей налогообложения. Данное положение было включено в пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса посредством Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.
Данное положение не распространяется на задолженности индивидуальных предпринимателей, которые прекратили свою деятельность. В письме от 27 апреля 2017 года № 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил, что обязательства индивидуальных предпринимателей, прекративших деятельность, не могут быть признаны безнадежными до истечения срока исковой давности.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, каждый гражданин несет ответственность по своим финансовым обязательствам всем своим имуществом (статья 24 ГК РФ). Исключением являются активы, на которые, согласно действующему законодательству, не может быть наложен арест.
Наличие статуса индивидуального предпринимателя не отменяет данное обязательство. Таким образом, даже если ИП был исключен из реестра, взыскать с него непогашенную задолженность все равно возможно. Однако это касается только тех сумм, по которым не истёк срок исковой давности.
В перечне условий, позволяющих отнести дебиторскую задолженность к безнадежной, отсутствует основание, связанное с исключением неработающего индивидуального предпринимателя из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по решению регистрирующего органа. Налоговый кодекс РФ (статья 266) упоминает лишь ликвидацию юридического лица, но не прекращение деятельности индивидуального предпринимателя.
Таким образом, ликвидация ИП не приводит к прекращению долга. Отсутствуют основания включать подобную сумму долга в перечень расходов как безвозвратную.
Индивидуальный предприниматель считается несущим признаки прекращения своей деятельности при одновременном выполнении ряда требований (пункт 1 статьи 22.4 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»):
- истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента;
- Индивидуальный предприниматель в течение полутора лет не подавал в установленные сроки отчетность и сведения о расчетах, требуемые законодательством о налогах;
- ИП имеет недоимку и задолженность по налогам.
Если все указанные условия выполняются одновременно, инспекция исключает недействующее индивидуальное предпринимательство из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внося об этом запись (пункты 2–5 статьи 22.4 Федерального закона № 129-ФЗ).
Для списания просроченной задолженности, признанной безнадежной, необходимо использовать иные правовые основания, такие как процедура банкротства или наступление срока исковой давности.