Произведя оплату поставщику, налогоплательщик имеет возможность включить сумму НДС в вычеты без ожидания получения продукции. Данная опция может оказаться выгодной при расхождении сроков перечисления предоплаты и отгрузки товаров, а также когда сумма предварительной оплаты превышает объем фактически реализованной продукции. Какие аспекты следует учитывать для сохранения права на этот вычет?
Пункт о предоплате в договоре
Одним из условий для включения в вычеты НДС, уплаченного по мере внесения частичной оплаты , заключается в наличии заключённого соглашения, предусматривающего авансовую оплату (пункт 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ). В документе обязательно должен присутствовать пункт о предварительной выплате.
Необходимость соблюдения этого требования подтверждена решениями судебных инстанций.
Таким образом, представители налогового органа посчитали неверной формулировку «полная оплата за товар» в договоре поставки. Они утверждают, что она допускает различные интерпретации относительно времени оплаты – до или после передачи товара. В связи с этим, условие пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ не соблюдено, и заявленный вычет является необоснованным (согласно решению Западно-Сибирского окружного суда от 15 ноября 2023 г., № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023).
Запомним: отсутствие конкретного условия о предоплате в тексте соглашения может привести к тому, что приобретатель потеряет право на вычет из уплаченного аванса.
Для получения возможности возврата части средств с выплаченной предварительной оплаты недостаточно просто договора. Существуют дополнительные требования как со стороны покупателя, так и со стороны продавца.
Счет-фактура и платежное поручение
Для оформления необходимо будет предоставить счет-фактуру со стороны продавца и платежное поручение от покупателя.
Платежное поручение служит для приобретателя подтверждением того, что аванс был переведен.
Продавец обязан не позднее пяти рабочих дней после получения денежных средств сформировать счет-фактуру в двух идентичных экземплярах и передать один из них покупателю.
Необходимо удостовериться в корректности заполнения счета-фактуры. Если поставщик получил предварительную оплату, он обязан указать информацию о ней строку 5 «К платежно-расчетному документу №…от…». В этом поле следует зафиксировать данные платежного документа, посредством которого покупатель осуществил авансовый платеж (в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к Постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В случае наличия нескольких предварительных платежей, строка 5 документа должна содержать информацию о переводах денежных средств для каждого из них.
Когда поставщик передает приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги) покупателю, последний вновь имеет возможность учесть сумму НДС, заявленную ему продавцом при приемке этих активов. Однако ранее вычтенная сумма НДС с переведенного аванса должна быть возвращена в бюджет. Это закреплено подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Если счет-фактура, выставленный поставщиком за предоплату, составлен одним кварталом, а получен покупателем уже в другом, то право на вычет НДС возникает у него только после получения данного документа.
Что произойдет, если размер предварительного платежа больше суммы, указанной как предоплата по контракту?
В случае, когда предоплата осуществлена по сумме, превышающей оговоренную договором величину, приобретатель имеет право уменьшить задолженность на полную стоимость уплаченного НДС с этой части (согласно разъяснению Минфина от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Однако это возможно лишь при соблюдении всех положений, изложенных в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса: договор должен содержать условие о внесении предварительной оплаты, а поставщик предоставил и передал покупателю счет-фактуру на полную сумму полученного аванса, включая превышение.
По этой причине отказ от вычета НДС по перечисленной предоплате нецелесообразен. Так как после передачи товара покупатель сможет вернуть НДС лишь в пределах той суммы, что указана в счете-фактуре на реализацию
(подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).