В соответствии с пунктом первый статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не разрешается сокращать налогооблагаемую базу или сумму налога к уплате посредством искажения реальных хозяйственных операций, в том числе при использовании метода разделения бизнеса.
В письме от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@, которое подготовило ФНС, представлен перечень признаков, указывающих на дробление бизнеса».
Как следует в определениях ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144, от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087), «дробление бизнеса» – это преднамеренное распределение прибыли, полученной от продажи товаров, работ или услуг, между несколькими организациями, которые на самом деле являются лишь фасадом для деятельности единой компании. Целью такой схемы является снижение налоговой нагрузки.
Чтобы признать деятельность квалифицированной и рассматривать её как формальное разделение бизнеса, налоговый орган должен предоставить подтверждения того, что действия руководства были направлены только на получение налоговых преимуществ. Доказательства в каждом конкретном случае будут различаться, хотя и могут иметь общие черты. В письме Федеральной налоговой службы от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ представлено семь таких примеров.
1. Осуществление коммерческой активности через структуры с льготным налогообложением, учреждение новых юридических лиц в процессе развития бизнеса исключительно ради оптимизации налогов.
ИФНС располагает рядом фактов, позволяющих установить и подтвердить в судебном порядке факт дробления бизнеса»:
- бизнесом руководят одни и те же лица;
- бухгалтерские, кадровые документы, документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности всех организаций хранятся совместно;
- используется единый номер контактного телефона, МАС адреса и IP-адреса компьютеров;
- программа 1С приобретена на одну организацию;
- расчетные счета организаций открыты в одном и том же банке;
- сотрудники формально перераспределялись между организациями группы.
2. Создание отдельной части объединенного бизнеса (сегмента) с последующей передачей ее аффилированному лицу по специальному режиму.
Согласно приведенному примеру из Федеральной налоговой службы, сотрудник организации был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель и по его данным был заключен договор аренды гостиницы.
Доказательства, собранные ИФНС, согласившись с которыми суд признал применение схемы по «дроблению бизнеса»:
- деньги получал ИП и перечислял с основную компанию в виде платежей по договорам займа или предоставления займа;
- вся отчетность ИП и юрлица, сдавалась с одного IP-адреса;
- юридическое сопровождение бизнеса осуществлялось одним лицом;
- Различные организации и связанные между собой субъекты имели общих партнеров (владельцы недвижимости, организация, предоставляющая услуги питания).
под дроблением бизнеса понимают предпринимательскую деятельность, в которой задействованы взаимозависимые лица, и эта взаимозависимость повлияла на результаты их работы.
Ситуация. Компания, занимаясь возведением многоквартирных зданий и продажей квартир в них, заключила соглашения о долевом участии в строительстве с пятью индивидуальными предпринимателями. Впоследствии эти лица переуступили права на объекты строительства по договорам цессии физическим лицам.
Доказательства схемы:
- фактически передачу прав на объекты долевого строительства общество осуществляло самостоятельно без участия ИП;
- Стоимость заключаемых соглашений с индивидуальным предпринимателем оказывалась меньше затрат на производство;
- руководители общества и ИП задолго до совместной работы имели деловые отношения и были знакомы;
- Индивидуальный предприниматель не осуществлял активную деятельность, не имел затрат на рекламу, услуги риелтора и другие расходы, характерные для ведения бизнеса. Все финансовые издержки покрывались обществом.
4. Перераспределение доходов на взаимозависимых лиц на спецрежимах.
Ситуация.Компания заключила договоры аренды коммерческих площадей с одиннадцатью организациями, конечным учредителем которых являлся определенный человек. Все указанные контрагенты использовали упрощенную систему налогообложения при расчете налога по доходам.
Налоговая служба считает, что компания, работая на общей системе налогообложения, стремилась уменьшить свои доходы, перенаправляя их взаимосвязанным организациям, применяющим специальные налоговые режимы.
Доказательства:
- Предприятия, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, не располагали собственными ресурсами и техническим оснащением.
- Располагались по адресу общества.
- Лица, возглавляющие организации на упрощенной системе налогообложения, реально не осуществляли управление деятельностью бизнеса.
- Оформление трудовых договоров с работниками индивидуальных предпринимателей было фиктивным; фактическое выполнение задач производилось сотрудниками компании.
в рамках данной бизнес-модели все участники придерживаются общей производственной цепочки, которая намеренно сегментирована между разными компаниями.
В данном случае, супруги, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели и применяющие упрощенную систему налогообложения, занимались изготовлением и продажей верхней одежды. Супруг отвечал за разработку моделей и конструкторскую документацию, подготовку тканей к раскрою и сам процесс раскроя, обеспечение качества готовой продукции, упаковку и реализацию, а супруга предоставляла услуги по пошиву швейных изделий).
6. Фиктивное привлечение родственников к хозяйственной деятельности для достижения преимуществ в налоговом планировании.
Ситуация. В рамках договора, заключенного между индивидуальным предпринимателем и его супругой, ей предоставлено полномочие по сдаче в аренду принадлежащих предпринимателю объектов недвижимости.
Доказательства схемы:
- Договор не содержит информации о распределении обязанностей между индивидуальным предпринимателем и его женой касательно помещений, предназначенных для сдачи в аренду. Также отсутствуют сведения относительно порядка и продолжительности предоставления имущества в пользование арендаторам.
- Индивидуальный предприниматель, ранее занимавшийся розничной торговлей через магазин, перешел на патентную систему налогообложения, заключив новое соглашение об аренде с владельцем здания и сократив размер помещения, которое он использует.
- Немного раньше родственники бизнесмена – его жена и сын – также зарегистрировались как индивидуальные предприниматели и взяли в аренду помещение в том же магазине.
- Доходы, полученные от общества, не нашли своего отражения в книге доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
- Дебиторская задолженность у ИП не отражена.
- Информация о поступлениях денег от организации индивидуальному предпринимателю с указанием цели платежа как «арендная плата» через расчетные счета отсутствует.
- Все участники использовали идентичные вывески, наименования, адреса электронной почты, один веб-сайт, IP-адрес и имели общую систему для обслуживания зданий, организации логистики, ведения документооборота, приема платежей и бухгалтерского учета.
- Соглашения с поставщиками ресурсов заключал исключительно индивидуальный предприниматель, который самостоятельно оплачивал коммунальные услуги.
- Разделение обязанностей между супругами и организацией носило декларативный характер; выплаты сотрудникам производил сам предприниматель.
7. Предпринятые меры были направлены только на сокращение налоговой нагрузки.
Ситуация. Общество использовало упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы». В числе учредителей общества, также занимавших должность руководителя, было физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) на УСН.
Доказательства схемы:
- Основные поставщики общества и ИП совпадают.
- Составлялись договоры в течение одного дня, они были схожи по содержанию.
- Перевозка продукции осуществлялась сразу и теми же транспортными средствами.
- Документы (счета-фактуры, товарные чеки, поручения) заверял ИП; приемщик товаров от поставщиков был один и тот же человек, доверенности от имени организации и индивидуального предпринимателя выданы одним и тем же перевозчикам.
- Товары хранились в одном и том же помещении.
- Составление договоров аренды помещения происходило последовательно, как между обществом и индивидуальным предпринимателем.