Амнистия предусматривает освобождение от уплаты налогов, пеней и штрафов, которые были начислены компаниям, использовавшим схемы дробления бизнеса. Главным требованием для получения льготы является отказ от подобных схем в 2025 и 2026 годах.
В рекомендациях для предпринимателей, стремящихся отказаться от стратегий дробления бизнеса, Федеральная налоговая служба пояснила, что подразумевается под частичным добровольным отказом от дробления бизнеса». Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-2/11836@ от 18.10.2024 читайте в журнале «Нормативные акты для бухгалтера».
Скачать счет на электронную версию журнала «Нормативные акты для бухгалтера».
Частичный добровольный отказ от дробления бизнеса предполагает, что отказ от этой процедуры осуществляется не всеми участниками процесса, а лишь отдельными компаниями или лицами.
В случае, если налоговые органы обнаружат факт добровольного отказа от разделения бизнеса в период с 2025 по 2026 год, налоговые санкции, включая налоги, пени и штрафы, будут частично отменены.
Налоговое обязательство может быть прекращено в той мере, в которой пропорционально уменьшится доля доходов, полученных от деятельности, осуществляемой с применением дробления бизнеса, в общем объеме доходов участников схемы (если более точный расчет невозможен с учетом фактических обстоятельств). В расчетах исключаются доходы, полученные в рамках сделок между компаниями, входящими в одну группу.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы при частичном добровольном отказе от разделения бизнеса
По итогам выездной налоговой проверки, проведенной в 2023 году, у организации выявлено дробление бизнеса, в котором также задействованы два зависимых общества с ограниченной ответственностью. В связи с этим доначислено налогов на общую сумму 30 миллионов рублей.
Выручка участников за 2023 год составляла:
- первое ООО – 500 млн рублей (ОСНО);
- второе ООО – 50 млн рублей (УСН);
- третье ООО – 150 млн рублей (УСН).
В ходе выездной налоговой проверки, проведенной в 2025 году, было зафиксировано добровольное прекращение практики дробления бизнеса, выразившееся в частичном отказе от нее:
- первое ООО на ОСНО, выручка за 2025 год составила 1 млрд рублей;
- второе ООО в 2023 году применяло УСН, с 2025 года перешло на ОСНО (отказалось от дробления), выручка за 2025 год составила 100 млн рублей;
- третье ООО с 2025 года деятельность не ведет;
- четвертое ООО (образовано в 2025 году) применяет УСН, его выручка за 2025 год составила 110 млн рублей. Четвертое ООО самостоятельно только формально, а фактически налогоплательщик продолжил вести с его использованием единую предпринимательскую деятельность.
В данном случае, доля дохода, полученного от деятельности налогоплательщика, применяющего схему дробления бизнеса, будет определяться как отношение этой части дохода к общему доходу всех участников схемы дробления бизнеса:
- по итогам 2023 года – 28,57% – ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) * 100%);
- по итогам 2025 года – 9,09% (110 / (1000 + 100 + 110) * 100%).
К концу 2025 года доля сократилась на 68,18% по сравнению с исходным значением. В относительных величинах это составляет 100% – (9,09 / 28,57 * 100%). Таким образом, налогоплательщик отказался от дробления на 68,18% из 100.
В акте выездной налоговой проверки за 2025 год фиксируется данный факт. Решение по результатам выездной налоговой проверки за 2023 года, вступление в силу которого приостановлено, начинает действовать одновременно с решением по результатам выездной налоговой проверки за 2025 года. Амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается частично – на сумму 68,18%, или 20,454 млн рублей (30 * 0,6818), а также соответствующей доле штрафных санкций.
Если доля выручки, полученной налогоплательщиком в процессе дробления бизнеса, в общей выручке всех участников этой схемы в 2025 (или в 2025 и 2026 годах) не уменьшилась по сравнению с периодом с 2022 по 2024 год, на который приходится решение о приостановлении налоговой проверки, то освобождение от обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов не наступает.