В соответствии с действующим законодательством, а именно статьями 11.3 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), все денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком на единый налоговый счет (ЕНС), рассматриваются как единый налоговый платеж. Налоговая служба распределяет эти поступления в строгой последовательности, установленной положениями НК РФ (пункт 8 статьи 45 НК РФ). Данная процедура осуществляется автоматически и определяется наличием задолженностей у налогоплательщика на дату получения средств.
Положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации тесно связаны с условиями, изложенными в статье 11.3 НК РФ, которая регламентирует своевременное исполнение налоговых обязательств, включая определение порядка погашения задолженности по налогам.
В случае вынесения налоговым органом решения о доначислении налогов, эта сумма немедленно включается в общую сумму долга налогоплательщика. После этого инспекция приобретает право использовать поступающие на ЕНС средства для погашения этой задолженности согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ.
Если судебное решение предусматривает обеспечительные меры и приостанавливает действие решения налогового органа, спорная сумма исключается из общей суммы обязательств, и налоговая служба не имеет права принудительно взыскивать ее или использовать поступающие платежи для погашения этой задолженности.
Влияние приостановки исполнения судебного решения ограничено моментом вынесения определения суда. Все действия, предпринятые налоговым органом до этого момента, включая списание денежных средств в счет погашения долга, считаются правомерными. В соответствии с разъяснениями, содержащимися во втором абзаце пункта 29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 1 июня 2023 года № 15, приостановление действия решения налогового органа не влечет признания его недействительным на период до принятия данной меры. Таким образом, уплата налога после вступления в силу решения налогового органа и до вынесения определения суда о принятии обеспечительных мер не может быть расценена как необоснованная или незаконная. Если списание средств или их уплата произошли до того, как судебный орган установил временные ограничения, то они не рассматриваются как излишне уплаченные и не подлежат возврату исключительно на основании факта принятия обеспечительных мер.
Основная задача обеспечительных мер заключается в поддержании существующего положения дел. Суд приостанавливает исполнение решения для предотвращения потенциального вреда для налогоплательщика в будущем, а не с целью возврата уже полученных средств. Возврат денежных средств означал бы не просто сохранение текущей ситуации, но и улучшение финансового состояния налогоплательщика, что выходит за рамки полномочий обеспечительных мер.
Приведенные доводы изложены в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 23 апреля 2026 года № АКПИ26-138 по делу о признании частично недействующим письма Федеральной налоговой службы России от 5 июля 2023 года № КЧ-4-8/8543@ «О порядке исполнения определений судов о принятии обеспечительных мер».