Рассмотрим следующий сценарий: вам поступила предоплата за предоставленную услугу или реализованный товар в период, когда вы еще не имели обязательств по уплате налога на добавленную стоимость (НДС). Но к моменту реального выполнения работ или передачи товара ситуация трансформировалась, и вы стали плательщиком этого налога. Каким образом корректно произвести расчеты с учетом НДС в данном случае?
Разъяснение данного вопроса предоставили специалисты бератора Практическая энциклопедия бухгалтера в рассылке для своих подписчиков: «Особенности налогового учета по НДС при авансовых платежах ».
Загрузить счет на консультацию Практическая энциклопедия бухгалтера
Процедура, применяемая в стандартных ситуациях с предоплатой, сохраняется. При получении аванса организация обязана начислить НДС, сформировать и передать покупателю счет-фактуру на полученный аванс в пятидневный срок, а также уплатить этот налог в бюджетную систему. Покупатель имеет право включить поступивший НДС в состав вычитаемых сумм.
После того как осуществляется фактическая передача товара, вы определяете сумму НДС исходя из полной цены реализации. При этом ранее уплаченный авансовый НДС можно учесть в качестве вычета. В свою очередь, покупатель обязан будет восстановить НДС, который он ранее включил в состав вычетов по полученному авансу, и затем заявить вычет на основании нового счета-фактуры, оформленного при отгрузке.
Тем не менее, если вы применяете упрощенную систему налогообложения (УСН) и ранее были освобождены от уплаты НДС при получении аванса, но впоследствии перешли на общую систему налогообложения и стали плательщиком НДС к моменту отгрузки товара или оказания услуги, то в этом случае необходимо учитывать определенные особенности.
Пример. Каким образом следует учитывать НДС при наличии предоплаты от продавца, применяющего УСН и перешедшего на общую систему налогообложения
Пока действовал режим освобождения по статье 145 НК РФ, однако при получении предоплаты продавец не формирует счет-фактуру и не учитывает НДС к вычету.
После изменения ставки НДС, отгрузочный счет-фактуру необходимо оформить в пятидневный срок с даты отгрузки (пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ), при этом:
- в графе 7(ставка НДС) определяет размер ставки, используемой после прекращения права на освобождение;
- в графе 8 (сумма НДС) рассчитывается налог, исходя из стоимости товаров без включенного НДС;
- в графе 9 (всего с НДС) указывает итоговую сумму;
- в строке 5бВ предоставленных документах фиксируются данные, подтверждающие получение аванса, такие как номер и дата платежного поручения или акт о зачете. Это обеспечивает связь между полученным авансом и произведенной отгрузкой товара.
Параллельно с моментом отгрузки товара продавец формирует счет-фактуру на полученный аванс счет-фактуру для себя же и отражает в нем сумму НДС. В условиях, когда во втором квартале продавец пользовался льготой по НДС и не выделял налог при получении аванса, после получения статуса плательщика НДС он обязан составить авансовый счет-фактуру и имеет право включить в вычет сумму НДС, рассчитанную исходя из суммы полученного ранее аванса. Данная процедура необходима для предотвращения двойного налогообложения.
После прекращения действия льготы по освобождению от НДС упрощенная система налогообложения может быть изменена. на одну из специальных ставок НДС – 5% или 7%. Право на вычет авансового НДСПодобное обстоятельство имеет место, однако это не предоставляет возможности для применения вычетов НДС по иным текущим приобретениям, которые потенциально могли бы снизить сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет по результатам отчетного квартала.