В 2026 году из-за внедрения прогрессивной шкалы налогообложения и новых кодов бюджетной классификации вероятность ошибки возросла.
В строке 100 необходимо указать ставку налога на доходы физических лиц, применяемую в разделе 2
Строка 100 находится в разделе 2, посвященном расчету сумм налога, подлежащих уплате и удержанным. В ней содержится информация о размере налоговой ставки, которая была применена к доходам определенной категории физических лиц. В данном поле указывается процент, а не дата или сумма.
Примеры значений:
- 13 — для доходов резидентов в пределах лимита;
- 15 — для превышения порога;
- 35 — для выигрышей и призов свыше 4 000 руб.;
- 9 — для процентов по ипотечным облигациям.
Нюансы 2026 года — то, о чем молчат инструкции:
- Для каждой ставки предусмотрен отдельный раздел 2. Если в первом квартале была начислена заработная плата по ставке 13% и выплачена материальная выгода по ставке 35%, необходимо создать два отдельных раздела 2. Их нельзя объединять.
- Строка 100 находится в связи со строкой 105. Код бюджетной классификации (КБК), указанный в строке 105, должен соответствовать установленной ставке. С 2025 года применяются обновленные коды. В 2026 году использование старых КБК приведет к ошибке. Для ставки 15% предусмотрен один код, для ставки 13% — другой.
- Итоговый результат является закономерностью. Доходы за период с января по июнь демонстрируются за полугодие. Сброс значения за второй квартал не допускается.
- В 2026 году вступает в силу новая прогрессивная система налогообложения, предусматривающая для резидентов пять налоговых ставок: 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.
Когда годовой доход работника превышает 2,4 миллиона рублей, определенная доля заработной платы подлежит налогообложению по ставке 15%. В годовом отчете для такого физического лица будут присутствовать два раздела 2 с различными строками 100. - Число разделов, обозначенных как “2”, должно соответствовать числу комбинаций из “ставки” и “КБК”. Избыточных блоков допускается не создавать, а недостающих – исключать.
Пример из практики:
В отчете за I квартал два раздела 2:
Первый: строка 100 = 13, строка 105 = 182 1 01 02010 01 1000 110
Второй: строка 100 = 35, строка 105 = 182 1 01 02080 01 1000 110
В стонадцатой строке отражается не перечень соглашений, а количество граждан.
В отчетном периоде облагаемый доход получили 110 физических лиц.
В позицию 110 не входят самозанятые партнеры и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налоги самостоятельно.
Практические правила для 2026 года
- При определении налогооблагаемой базы учитываются все источники дохода. Не имеет значения дата прекращения трудовых отношений, повторное трудоустройство или количество заключенных договоров. Решающее значение имеет сам факт получения дохода, подлежащего налогообложению.
Физические лица, чей совокупный заработок полностью освобожден от налогового бремени согласно статье 217 Налогового кодекса РФ – например, государственные пособия, возмещения в пределах установленных лимитов, алименты, материальная помощь до суммы в четыре тысячи рублей ежегодно и другие выплаты – не учитываются при заполнении строки 110. - Каждый человек – это отдельная единица учета. Сотрудник покинул организацию 31 марта и был повторно принят на работу 1 апреля. В отчете за полугодие в позиции 110 он указан один раз. Повторное внесение данных недопустимо.
- Будь то несколько соглашений или предложений, это не имеет значения. Один исполнитель, работающий по трем гражданско-правовым договорам в течение квартала, считается одним сотрудником.
- В отношении обособленных подразделений существует особенность. Если физическое лицо получило доход из нескольких ОП одного юридического лица, то он учитывается в расчетах для каждого подразделения отдельно. В сводном отчете головной организации доход отражается лишь один раз.
- Ежегодный контрольный показатель: число «специалистов» в строке 110 должно соответствовать количеству разделов в двух справках о доходах (приложение №1 к форме 6-НДФЛ).
- В строке 140 предусмотрен контроль округлений. В соответствии с пунктом 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налог на доходы физических лиц определяется в полных рублях, допустимая погрешность вычисляется по следующей формуле:
Допустимое отклонение = Строка 110 × 1 руб. × 6.
При анализе данных на сто человек допустимая погрешность составляет до 600 рублей. Если значение превышает этот показатель, необходимо проверить наличие арифметической ошибки.
- Показатели демонстрируют положительную динамику с начала текущего года, охватывая период с января по июнь и отражая как доходы, так и количество людей. Данные не относятся ко второму кварталу.
Строка 120: общая сумма дохода, рассчитанная до удержания налога
Строка 120 отражает совокупный доход физических лиц, полученный от налогового агента в течение отчетного периода. В этой строке указывается сумма до вычета налога на доходы физических лиц и без учета каких-либо вычетов.
Сюда попадают:
- зарплата, премии, отпускные;
- больничные пособия (облагаются НДФЛ);
- вознаграждения по ГПХ;
- материальная выгода;
- подарки дороже 4 000 руб. (сумма сверх лимита);
- выигрыши и призы;
- доходы в натуральной форме.
Что не включается:
- доходы, полностью освобожденные от налога по ст. 217 НК РФ.
Детали для самопроверки:
- Подведение итогов. Приводятся данные о доходах за период с января по сентябрь, а не только за третий квартал.
- Важным является дата фактического получения денежных средств. В строке 120 указывается период, когда доход был выплачен, а не дата подписания документа, подтверждающего его (акта или приказа.
Выплата заработной платы за декабрь 2025 года, произведенная 15 января 2026 года, облагается налогом на доходы физических лиц в первом квартале 2026 года. - Поле 120 тесно взаимодействует с полями 100 и 105. В него включаются исключительно доходы, которые облагаются налогом по ставке, указанной в поле 100, и зачисляются на код бюджетной классификации (КБК), прописанный в поле 105.
При наличии нескольких пари в рамках одного периода, необходимо заполнить соответствующее количество разделов 2. - Для высококвалифицированных специалистов (ВКС) предусмотрен отдельный учет. Также необходимо заполнить строку 121, в которой указывается сумма доходов, полученных именно этими специалистами).
Строка 120 ≥ строки 121. - В расчет принимаются исключительно доходы, зафиксированные как начисленные конкретным подразделением (согласно письму ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).
- Необлагаемые доходы — это специфический механизм. Подарок на сумму 30 000 рублей (предельный лимит 4 000 рублей.):
- строка 120 = 30 000 руб. (вся стоимость);
- строка 130 = 4 000 руб. (необлагаемая часть). Полностью необлагаемые доходы в строку 120 не попадают.
- В случае, если значение в строке 120 раздела 2 оказывается меньше значения в строке 121, это свидетельствует о занижении суммы дохода (согласно контрольным соотношениям, что подтверждается письмом ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@).
- Указываются нулевые значения. В случае отсутствия данных по показателю, необходимо проставить ноль (пункт 12 приказа ФНС от девятнадцатого сентября 2023 года № ЕД-7-11/649@).
Контрольные соотношения для строк 100, 110, 120 в 2026 году
Письмами от 20 декабря 2023 года № БС-4-11/15922@ и от 29 февраля 2024 года № ЕД-7-3/164@ Федеральная налоговая служба закрепила контрольные соотношения, которые являются обязательными для применения всеми налоговыми агентами.
Ключевая формула: Строка 140 = (Строка 120 − Строка 130) / 100 × Строка 100.
Где:
- 100 — ставка НДФЛ;
- 120 — сумма доходов;
- 130 — сумма вычетов и расходов;
- 140 — исчисленный НДФЛ.
Допустимая погрешность из-за округлений: 1 руб. × 6 × Строка 110.В случае, когда наблюдается значительный разрыв между значениями, вероятно допущена неточность при расчете налога.
Строка 120 должна быть не меньше строки 130. Размер вычетов не может быть больше доходов. Несоответствие возникает при завышении вычетов.
В годовом отчете строка 110 отражает число справок (только для годового отчета). Число физических лиц, указанное в строке 110, соответствует количеству разделов 2 в приложении №1 к форме 6-НДФЛ.
Перед подачей шестого налогового отчета необходимо учитывать ряд важных моментов
- Количество разделов определяется количеством комбинаций «ставка + КБК».
- Для иностранных сотрудников, работающих по патенту, размер фиксированной выплаты (строка 150) не может превышать сумму, указанную в строке 140.
- В случае использования нескольких ставок необходимо проводить проверку показателей отдельно для каждой ставки.
При обнаружении неточностей расчет необходимо скорректировать и представить обновленные данные. Ожидание самостоятельного выявления ошибок со стороны налогового органа может повлечь за собой начисление штрафов и запрос дополнительных разъяснений.
Автор. Е. Грицак