Чтобы ИФНС могла произвести перерасчет налогов, используя расчетный метод, достаточно предоставить подтверждающие доказательства, в качестве которых могут быть использованы показания свидетелей.
Определение налогооблагаемого дохода возможно на основании свидетельских показаний. К такому заключению можно прийти, изучив материалы дела, рассмотренного Верховным Судом РФ, и решение судей, которое представлено в определении №309-ЭС23-30097 от 07.06.2024.
Расчетный способ
Налоговый кодекс РФ предусматривает два метода расчета налоговых платежей. Первый из них – прямой способ, при котором налогооблагаемая база формируется на основе фактически произошедших и документально подтвержденных расходов и доходов. Второй метод – расчетный, который налоговые органы применяют в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Он основан на использовании усредненных рыночных показателей и позволяет налоговикам корректировать суммы налога в случае, если имеются основания полагать, что компания занижает реальные экономические показатели и уклоняется от уплаты налогов.
В случае, если расчет, предоставленный ИФНС, содержит ошибки, опровергнуть их и доказать свою правоту необходимо налогоплательщику (постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57).
Показания свидетелей, собранные при расчете с использованием инструментария налогового органа
Ранее в судебной практике всегда указывалось, что при расчете налоговой задолженности, используя расчетный метод, налоговый орган должен представить доказательства. К ним могут относиться показания свидетелей, однако они не могут являться исключительным и достаточным подтверждением умышленного занижения компанией (или индивидуальным предпринимателем) доходов и суммы налога.
В недавнем определении ВС РФ №309-ЭС23-30097 от 07.06.2024 судьи фактически придали свидетельским показаниям более высокий статус, согласившись с тем, что налогооблагаемый доход можно определить с помощью свидетельских показаний.
В данном случае произошло следующее: индивидуальный предприниматель не произвел самостоятельный расчет налогов, связанных со сдачей имущества в аренду. Налоговая инспекция рассчитала эту сумму, используя:
- «Ранее предоставленные договоры аренды, которые использовались для получения налоговой льготы при сдаче в аренду недвижимости, используемой в предпринимательстве, привлекли внимание налоговых органов. В них были зафиксированы условия аренды и применяемые тарифы.
- Свидетельства арендаторов, подтверждающие договор аренды недвижимости у индивидуального предпринимателя.
Отсутствовали платежные документы, служащие подтверждением получения дохода. Тем не менее, суд счел действия налогового органа законными, а расчет – обоснованным».
Налоговому органу для использования расчетного метода достаточно предоставить доказательства, логично объясняющие произведенную оценку доходов и расходов, которые могли возникнуть в процессе экономической деятельности. При этом от налоговиков не могут потребовать такой же высокой степени точности расчетов, как и от налогоплательщика.
Налогоплательщик имеет право обжаловать расчет, представленный налоговым органом, если располагает документами, способными изменить определение налогооблагаемой базы и размер налога.
Дело направили на новое рассмотрение.