Организация деятельности посредством нескольких взаимосвязанных компаний, каждая из которых отвечает за определенный бизнес-процесс, может быть квалифицирована как дробление бизнеса, если подобная структура создана исключительно в целях минимизации налоговых обязательств.
Дробление бизнеса предполагает разделение бизнес-процессов между несколькими индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами. Тем не менее, фактически вся их совокупная деятельность представляет собой единый бизнес, находящийся под управлением одних и тех же лиц. Характерные признаки, указывающие на дробление бизнеса, перечислены в письме Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 года № СА-4-7/15895@.
Разделение бизнес-процессов может быть использовано для улучшения системы контроля за деятельностью компании, развития отдельных направлений бизнеса и снижения общей налоговой нагрузки. Однако, если это делается с целью уклонения от уплаты налогов, дробление бизнеса считается незаконной схемой оптимизации. Она применяется для того, чтобы не превысить лимит выручки, который позволяет применять специальные налоговые режимы, такие как патент или УСН, предусматривающие более низкие налоговые ставки.
Если все зависимые организации функционируют в рамках общей системы налогообложения, то это нельзя рассматривать как незаконное дробление бизнеса. Данную позицию выразили судьи в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 мая 2024 года № Ф07-4462/2024 по делу № А05-1191/2022.
В рамках разбирательства, которое велись в Арбитражном суде Северо-Западного округа (АС СЗО), представители налоговой службы установили изменение организационной структуры автотранспортной компании. Вместо деятельности через единую структуру, услуги по перевозке стали предоставляться несколькими зависимыми предприятиями, которым по договорам аренды были переданы транспортные средства. В результате проведенной проверки ИФНС суммировала доходы всех компаний, отказала в признании части расходов и аннулировала вычеты по налогу на добавленную стоимость (НДС) для подконтрольных организаций, что повлекло за собой образование недоимки.
Подобные меры со стороны налоговых органов не получили поддержки у судей. Основным аргументом стало то, что все компании функционировали в рамках общей системы налогообложения (ОСНО). Поскольку ни одно из предприятий не работало на специальных налоговых режимах, выгоды от оптимизации налогов отсутствовали.
В отношении вычетов по НДС судьи подчеркнули, что они были заявлены не компанией, подвергшейся проверке, а другими организациями. Таким образом, незаконность применения этих вычетов должна быть установлена посредством проверки именно тех предприятий, которые их использовали.