Начиная с 2026 года, продавцы обязаны учитывать НДС с полученного аванса в соответствии с едиными правилами, однако количество используемых расчетных ставок увеличилось. В свою очередь, покупателям не разрешено включать НДС, уплаченный по авансу, в состав вычитаемых сумм.
НДС с полученного аванса
В соответствии с установленными правилами, при получении аванса от покупателя, продавец обязан рассчитать сумму НДС. Это необходимо выполнить в момент получения предоплаты (подпункт 2 пункта 1, пункт 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, счет-фактуру в двух экземплярах нужно оформить в течение пяти рабочих дней. Продавец регистрирует свой экземпляр в книге продаж, а второй передает покупателю).
Продавец, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от уплаты этого налога, не обязан рассчитывать НДС с предоплаты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154, а также пунктами 2, 3, 4 и 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для определения суммы НДС, подлежащей уплату с предварительной оплаты, необходимо умножить полученную сумму на установленную ставку налога):
Существуют несколько расчетных ставок НДС:
- 22/122 – в случае получения предоплаты за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по ставке 22%;
- 10/110 – применяется, если получена предоплата за товар или услугу, подлежащие налогообложению по ставке 10%;
- 5/105 – в случае, когда организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, пользуются льготной ставкой НДС в размере 5%;
- если продавец применяет упрощенную систему налогообложения, то может быть применена пониженная ставка НДС в размере 7%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС не начисляется с аванса, полученного в качестве оплаты будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг):
- облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;
- не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
- имеют длительный (свыше 6 месяцев) производственный цикл изготовления (выполнения, оказания) по перечню, утвержденному Постановлением Правительства от 28 июля 2006 г. № 468;
- реализуются не на территории РФ.
Вычет НДС, уплаченного при получении аванса
Налоговый вычет по НДС, ранее уплаченный с аванса, можно включить в вычеты с момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, за которые этот аванс был получен.
В первую очередь, НДС рассчитывается от общей стоимости поставки, после чего из этой суммы вычитается НДС, ранее уплаченный с предоплаты.
Поставщики, работающие на УСН и использующие пониженные налоговые ставки, также имеют право заявить вычет НДС с полученного аванса.
Вычеты НДС у покупателя
В отличие от продавца, обязанного уплачивать НДС с полученного аванса, покупатель, как правило, обладает возможностью выбора: принимать НДС с предварительной оплаты к вычету или нет.
В случае, если покупатель отказался от применения вычета входного НДС по предоплате, он может заявить вычет один раз после получения товаров, работ, услуг или имущественных прав, указав их полную стоимость.
В случае, если покупатель заранее решит снизить сумму налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить в бюджет, он имеет право учесть ранее рассчитанный НДС, уплаченный по авансу, при осуществлении платежа поставщику.
После поставки товара у покупателя возникает право на вычет входящего НДС. Однако в этом случае потребуется возврат НДС, ранее полученного по авансу (подпункт 3 пункта 3 статьи 170, пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).
Объем операций определяется стоимостью доставки, которая учитывается как предварительная оплата. В случае поэтапной отгрузки, налог также подлежит восстановлению частями.
Налоговый вычет по авансовому налогу не смогут получить все покупатели в 2026 году.
Покупатели, использующие упрощенную систему налогообложения с пониженными ставками, не имеют права на вычет НДС, уплаченного по авансу. Они добавляют эту сумму в стоимость приобретенных товаров и учитывают ее в составе расходов для УСН параллельно с признанием этих расходов (пункты 8 статьи 164, подпункт 8 пункта 2 статьи 170, пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).