В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации определен порядок применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, и отдельные аспекты этого вопроса разъясняются Министерством финансов в своих официальных документах.
Общий порядок применения инвествычета
Перечислены ключевые положения, касающиеся применения регионального инвестиционного налогового вычета по прибыли (ст. 286.1 НК РФ).
Инвестиционный налоговый вычет не снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а непосредственно уменьшает сумму исчисленного налога (авансовых платежей), которая направляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты регионов. Это означает, что вычет применяется там, где зарегистрирована организация, а также в местах расположения ее филиалов.
В случае преждевременного списания основного средства, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет до окончания срока его полезного использования, право на применение данного вычета аннулируется.
Налог должен исчисляться по общей ставке налога на прибыль.
- Согласно пункту 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на инвестиционный налоговый вычет по прибыли. Реализация этого права требует фиксации в нормативном акте регионального уровня. Возможность использования данного вычета напрямую зависит от периода действия соответствующего закона. О принятом решении необходимо сделать запись в учетной политике организации для целей налогообложения, относящейся к конкретному отчетному году.
- Организация, имеющая обособленные подразделения, должна принимать решение об использовании права на инвестиционный налоговый вычет отдельно для каждого региона, где расположены эти подразделения. Это решение может распространяться как на все объекты основных средств, так и на отдельные научно-исследовательские или опытно-конструкторские разработки (согласно пункту 8 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
- Право организации на применение инвестиционного налогового вычета, а также отказ от него, может быть реализовано начиная с начала следующего отчетного периода.
- Законодательство предусматривает возможность изменения ранее принятого решения об использовании или отказе от инвестиционного налогового вычета после истечения трех последовательных налоговых периодов его применения. Исключение составляют случаи, когда субъектом Российской Федерации установлен иной срок для внесения подобных изменений (абзац 2 пункта 8 статьи 286.1 Налогового кодекса РФ).
- Действующая компания имеет возможность принять решение об использовании инвестиционного налогового вычета для целей налогообложения только в следующем налоговом периоде, при этом данное решение должно быть зафиксировано в учетной политике, предназначенной для целей налогообложения, на соответствующий период.
- Организация, учрежденная в текущем календарном году, имеет право воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом уже в первом отчетном периоде (году создания). Данное решение должно быть оформлено и отражено в учетной политике для целей налогообложения именно на этот первый отчетный период.
Смена юрадреса и реорганизация
В письме от 23 июля 2026 года № 29-01-07/63774 Минфин России прояснил некоторые аспекты применения регионального инвестиционного вычета в ситуациях, связанных со сменой юридического адреса и реорганизацией организации.
В случае изменения юридического адреса компании с последующим переездом в другой регион Российской Федерации, право на получение вычетов по ранее приобретенным активам утрачивается. Это обусловлено тем, что организация не осуществляла деятельность в новом регионе и, соответственно, объекты имущества не были введены в эксплуатацию там. Таким образом, льготы будут доступны только с момента регистрации организации по новому месту жительства.
Вместе с тем, Налоговый кодекс Российской Федерации допускает возможность сохранения права на применение инвестиционного вычета в отношении основных фондов, приобретенных или введенных в эксплуатацию организацией до момента ее реорганизации путем присоединения. Право организации на налоговую льготу по активам, функционирующим до начала реструктуризации, не прекращается вследствие слияния.
Перенос на будущее
Остаток регионального инвестиционного вычета, который ранее не был использован,
можно переносить на следующие годы. Порядок применения соответствующих норм был разъяснен Министерством финансов в письме от 3 мая 2023 года № 03-03-06/1/40489.
Размер вычета, предоставляемого за отчетный период, не может превышать 90% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, либо 90% от величины изменения первоначальной стоимости основного средства (за исключением случаев частичной ликвидации имущества).
Непримененный остаток регионального инвестиционного вычета имеет возможность переноса на последующие отчетные периоды. Это означает, что налоговый резидент в рамках текущего периода может уменьшить сумму налога не только на основании инвестиционного налогового вычета или его части за текущий (отчетный) период, но и с учетом неиспользованного инвестиционного налогового вычета, сформировавшегося в предыдущие отчетные периоды. При этом общая сумма уменьшения не может превышать установленный предел для инвестиционного налогового вычета.
Если сумма регионального инвестиционного вычета превышает допустимый максимум, ее можно будет использовать в последующих налоговых периодах (пункт 9 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Право на применение (перенос на последующие налоговые периоды) регионального инвестиционного вычета в форме расходов возникает у налогоплательщика только при условии наличия исчисленной суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащей отнесению к доходам регионального бюджета, в отчетном периоде, когда был введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств или была изменена его первоначальная стоимость.
В письме от 18 мая 2026 года № 03-03-06/1/41222 Минфин разъяснил, что даже при наличии убытка в текущем периоде (и, как следствие, отсутствии налоговой базы для уменьшения), неиспользованный вычет прошлых лет можно будет использовать позднее, когда появится прибыль и возникнет необходимость уплаты налога в региональный бюджет.
Когда перенос запрещен
Право на применение инвестиционного вычета может быть предоставлено организациям, чьи основные средства находятся в регионе, где действует соответствующая льгота, согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 286.1 Налогового кодекса.
Неиспользованный остаток инвестиционного налогового вычета нельзя перенести на последующий период, если в текущем году организация теряет возможность его применения (согласно письму Минфина от 15 апреля 2025 года № 03-03-05/37677).
Предположим, что основное средство, по которому была применена инвестиционная премия, числилось на балансе головного офиса компании, однако до окончания срока его полезного использования оно было передано на баланс филиала, расположенного в ином субъекте Российской Федерации.
Перевод объекта основных средств из одного региона в другой с целью получения инвестиционного вычета рассматривается как его исключение.
В подобной ситуации инвестор утрачивает право на получение инвестиционного вычета. Неиспользованная часть суммы не переносится на следующий период, и потребуется возмещение неуплаченного налога на прибыль в бюджет по месту расположения главного офиса.