В связи с возникшими неоднозначностями, налоговые инспекции обратились за официальным толкованием: подлежит ли индивидуальный предприниматель (ИП) отнесению к категории субъектов, применяющих автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Следует подчеркнуть, что федеральный закон от 25 февраля 2022 года №17-ФЗ не содержит однозначного решения по данному вопросу.
Норма пп.28 п. 2 ст. 3 Закона 17-ФЗ, ограничивающая применение АУСН организациями и ИП, средняя численность работников которых превышает пять человек, вызывает вопросы. ИП может п ерейти на АУСН, однако налоговые органы могут отменить это право после получения первого отчета по НДФЛ от банка.
В соответствии с пунктом 17 руководящих указаний, закрепленных приказом Росстата от 16 декабря 2024 года № 647, индивидуальный предприниматель исключен из общего числа сотрудников при определении среднесписочной численности. Это подразумевает, что при вычислении установленного лимита в пять человек для применения АУСН, ИП не принимается во внимание.
В соответствии с инструкциями по заполнению статистической формы П-4 (приказ Росстата от 17.11.2025 № 638), в состав среднесписочной численности включаются:
- Работники, заключившие трудовой контракт, вне зависимости от вида деятельности (постоянной, временной или сезонной) и срока действия (даже если это один день).
- Владельцы предприятий, получающие вознаграждение на данной организации.
Поскольку индивидуальные предприниматели не соответствуют ни одной из перечисленных групп работников, нет юридических оснований для их учета при определении лимита численности персонала для использования упрощенной системы налогообложения.
Подобное толкование представлено в документе Минфина от 28 марта 2013 года за номером 03-11-12/38, где официально заявлено, что индивидуальные предприниматели не учитываются при определении количества начисленных штатных единиц для целей патентной системы налогообложения (ПСН).
Несмотря на это, есть непрямые признаки, которые позволяют отнести индивидуального предпринимателя к числу работников при расчете общей численности персонала:
- Форма 1-КСР (Отчёт по деятельности средств размещения), где прописано требование указывать одного сотрудника, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность без привлечения наёмных работников. Следует отметить, что это положение специфично для отдельных отраслей. Ранее использовавшаяся форма № 1-предприниматель (предоставлялась за 2020 год) содержала графу «Средняя численность персонала, включая индивидуального предпринимателя – всего».
- В действующей форме «1-ИП (годовая)» не предусмотрено указание средней численности персонала, вместо этого имеется графа «Наемные работники», в которую не включаются индивидуальные предприниматели и самозанятые.
Методика подсчёта штатной численности для АУСН изложена в письме Федеральной налоговой службы от 2 июня 2025 года № СД-17-3/1482@). Документ адресован организациям, но его положения применимы и к индивидуальным предпринимателям. Согласно данному разъяснению, средняя численность персонала организации включает:
- Среднесписочную численность.
- Среднюю численность внешних совместителей.
- Работников, выполняющих работы по договорам ГПХ.
Основываясь на информации от Росстата, для определения среднего количества сотрудников за месяц требуется суммировать данные о численности персонала на каждый день месяца (включая все дни – как рабочие, так и выходные или праздничные). После этого полученное общее количество делится на число календарных дней в рассматриваемом месяце.
При расчете среднего количества сотрудников исключаются женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам либо осуществляющие уход за ребенком (за исключением тех, кто работает неполный рабочий день или на дому), хотя они учитываются при подсчете списочной численности.
Важно отметить, что владельцы бизнеса, которые не получают заработную плату, также исключаются из общей численности. Кроме того, Министерство труда заявляло о невозможности одновременного статуса индивидуального предпринимателя как работодателя и работника.
Автор. Д.Афанасова