Упрощенная система налогообложения (УСН), обладая рядом преимуществ, подразумевает определенные законодательные ограничения. Одним из них является строго регламентированный Налоговым кодексом Российской Федерации перечень допустимых расходов. До 2026 года, любой расход, не включенный в этот перечень, не мог быть учтен при определении налоговой базы по УСН. В настоящее время ситуация претерпела изменения.
Закрытый перечень расходов, разрешенных на УСН (пункт 1 статьи 346 НК РФ), действовал с момента введения данного специального режима. Однако начиная с 2026 года он был расширен пунктом 45: «прочие расходы, устанавливаемые установленным порядком согласно главе 25 НК РФ» ( Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Это положение дает упрощенным налогоплательщикам право включать в расчеты тетради, которые не указаны напрямую в перечне, но могут быть учтены при определении налога на прибыль для организаций, применяющих общую систему налогообложения.
Список расходов, уменьшающих сумму налога на прибыль, доступен, и включение затрат в налоговую базу возможно при выполнении определенных требований:
- В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, понесенные затраты должны отвечать определенным критериям: они должны быть связаны с осуществлением деятельности организации, иметь экономическое обоснование и подтверждаться документами.
- Затраты, которые организация может учесть в целях налогообложения, не включены в перечень ограничений, установленный статьей 270 Налогового кодекса.
Условия признания расходов на УСН
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации определены критерии, которым должны соответствовать расходы, признаваемые при УСН. В 2026 году эти условия не претерпевают изменений:
- Затраты учитываются исключительно при фактической оплате. Используется кассовый метод, включая операции взаимозачетов.
- Полученный аванс за товары не включается в состав затрат.
- Затраты на приобретение товаров, предназначенных для последующей перепродажи, включаются в учет после их продажи.
Существуют также затраты, которые даже после расширения перечня разрешенных расходов упрощенные системы налогообложения не позволяют учитывать. Ограничение на их учет установлено механизмом “метода начисления”. Этот способ применяется при использовании УСН, и именно он лишает возможности включения данных расходов в перечень:
- негативные курсовые разницы – данный вид расходов прямо запрещен для учета при использовании упрощенной системы налогообложения.
- Финансовые ресурсы направлялись на покрытие долгов, предоставление отпусков, проведение ремонтных работ и другие нужды.
Какие востребованные и ранее недопустимые траты для налогоплательщиков упрощенной системы можно будет зачислять с 2026 года?
В течение долгого времени перечень расходов, которые можно учесть при УСН, не охватывал некоторые затраты, характерные для всех организаций, применяющих эту систему налогообложения. К ним относилась оплата специальной оценки условий труда (СОУТ), расходы на хранение и утилизацию документов, а также приобретение услуг по поиску персонала и ряд других.
Кроме того, сжатый перечень разрешенных расходов часто препятствовал решению повседневных вопросов, связанных с сотрудниками. Затраты на приобретение устройств для получения питьевой воды или самой воды, официны аптечки, организация питания – неизменно вызывали возражения со стороны налоговых органов и обычно исключались из базы обложения. Начиная с 2026 года, подобные траты должны быть учтены без проблем.
К числу наиболее часто встречающихся затрат, которые допускается включить в налоговую базу при использовании упрощенной системы налогообложения, разрешено относить те, которые учитываются в составе расходов на основании правил, применяемых при общей системе налогообложения на прибыль:
- спецоценка условий труда (СОУТ);
- представительские расходы (нормируются);
- информационно-консультационные услуги;
- добровольное страхование (в т. ч. КАСКО на автомобиль)
- уничтоженные, испорченные запасы в том числе от ЧС, пожаров, наводнений, атак беспилотников и т.п.;
- списание безнадежной задолженности;
- остаточная стоимость ОС при продаже (в общем случае);
- премии к праздникам, юбилеям и т. д.
- возмещения сотрудникам, работающим удаленно, за использование принадлежащего им личного транспорта, а также компенсации в связи с необходимостью выездов по рабочим вопросам;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда (кулер, питьевая вода, аптечка и т.п.);
- уборка и вывоз снега;
- хранение и уничтожение документов;
- расходы на подбор персонала.
Дополнительные издержки включены в перечень допустимых расходов при использовании упрощенной системы налогообложения начиная с 2026 года.
Начиная с 2026 года, произошла не только расширение списка разрешенных вычетов, но и пополнение перечня статьи 346.16 Налогового кодекса на два новых положения.
С 2026 года на УСН можно учитывать:
- не только расходы на создание и приобретение НМА, но и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- безвозмездную помощь участникам СВО (пп. 49 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 44 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).