В статью 164 Налогового кодекса Российской Федерации введены специальные пониженные ставки НДС с 2025 года Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ. Условия применения пониженных ставок НДС для УСН в 2026 году были уточнены Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ.
Специальные ставки НДС для упрощенцев
Ставка НДС 5% применяется в случаях:
- если сумма доходов за прошлый год была в пределах 272,5 млн. рублей;
- если в течение года упрощенец получит доходы, превышающие 20 млн. рублей и начнет исполнять обязанности плательщика НДС.
Когда доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, за налоговый период превысят 272,5 миллиона рублей, он теряет право на применение льготной ставки НДС в размере 5%. Это происходит с первого дня месяца, следующего после месяца, в котором было зафиксировано превышение.
Ставка НДС 7% применяется в случаях:
- если сумма доходов за прошлый год была в пределах 490,5 млн. рублей;
- если в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, а его доходы превышают 272,5 млн. рублей (прекращается его право на ставку НДС 5%).
Когда сумма полученных доходов за налоговый период превысит 490,5 млн. рублей, налогоплательщик утрачивает возможность использования льготных налоговых ставок, начиная с первого дня месяца, в котором произошло превышение. В таком случае, ему предстоит уплачивать налог на добавленную стоимость по ставке 22% или 10%.
Для использования пониженных ставок НДС не требуется подавать соответствующее заявление в налоговую службу. Информация о льготной ставке указывается в декларации по НДС.
Для получения налоговых льгот по НДС необходимо соблюдать непрерывность на протяжении как минимум года и четырех месяцев (12 расчетных периодов), или тридцати шести месяцев, что равно трем лет. В течение этого периода невозможно перейти к стандартной ставке.
В течение трех лет можно использовать любую из предложенных льготных ставок, и смена одной ставки на другую не прерывает непрерывности указанного периода.
В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС по ставке 7% подлежит уплате в случае, если организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности плательщика НДС или теряет право на применение ставки 5%. Однако законодательство не препятствует использованию ставки 7% даже при доходе, не превышающем установленный порог для ставки 5%.
Например, если у компании, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), доход за август текущего года превысил двадцати миллионов рублей, а в сентябре – двести семьдесят двух с половиной миллиона рублей, то компания имеет право:
- с 1 сентября применять ставку 5%, а с 1 октября перейти на ставку 7%;
- с 1 сентября, то есть с момента возникновения обязанностей по уплате НДС, применять ставку 7%.
Изменение ставки налога на добавленную стоимость с 5% до 7% или обратно не влияет на ход указанного периода, однако освобождение от НДС прерывает его. Новый отсчет срока начинается после того, как основания для освобождения утрачены.
В каких случаях можно отказаться от применения пониженной ставки в 2026 году
Начиная с 2026 года, согласно Федеральному закону № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года, индивидуальные предприниматели смогут переходить на общую налоговую ставку в течение первого года применения пониженной ставки (пункт 9 статьи 164 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, для возможности смены налоговой ставки НДС на общую в 2026 году необходимо соблюдение следующих критериев:
- организация или ИП в 2026 году перешли на пониженную ставку впервые;
- отказ произведен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, за который впервые сдали декларацию с пониженной ставкой НДС.
Вывод такой.
Если будет введена специальная ставка НДС с 2025 года, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан будет использовать ее непрерывно в течение 12 кварталов, за исключением ситуаций, когда он потеряет право на применение УСН или возникнут основания для освобождения от НДС).
Уплата налога по ставке НДС 5% или 7%, которую плательщики УСН впервые применяют в 2026 году, может быть прекращена до истечения 12 кварталов, если это произойдет в течение четырех последовательных налоговых периодов, начиная с первого квартала, в котором была подана налоговая декларация с пониженной ставкой НДС.