Налоговые льготы доступны российским разработчикам программного обеспечения и правообладателям, однако их применение сопряжено с определенными ограничениями, которые зависят от места регистрации.
Реализация российского ПО освобождена от НДС
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, операции, связанные с распространением программного обеспечения, базами данных и передачей прав на них, не облагаются НДС).
Согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных распространяется исключительно на отечественных разработчиков, включенных в единый реестр.
Согласно информации из письма Минфина от 25 октября 2024 г. № 03-07-08/104517, передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, вне зависимости от типа заключенного договора, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений в отношении данного вопроса.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению НДС :
- передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
- права на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет.
В пояснениях Минфин указал, что Налоговый кодекс не содержит конкретных требований к форме договора при предоставлении освобождения от НДС при передаче прав на использование программного обеспечения. Следовательно, освобождение может быть применено при передаче прав, осуществляемой на основании лицензионных соглашений и других договоров, в том числе смешанных).
Согласно письму Минфина России от 30 июля 2025 г. N 03-07-08/73798, освобождение от НДС распространяется и на случаи передачи российской организацией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, внесенных в единый реестр, третьим лицам посредством сублицензионных договоров).
Когда освобождение от НДС не применяется
Организации, продающие права на зарубежное программное обеспечение и базы данных, не имеют права на освобождение от НДС, поскольку они не внесены в российский реестр.
Налоговая льгота по НДС не распространяется на случаи реализации исключительных прав, предполагающих размещение рекламы в сети Интернет или предоставление возможности доступа к ней, распространение информации о товарах с целью стимулирования продаж, поиск данных о потенциальных покупателях и совершение сделок.
В письме от 12 июля 2024 г. № 03-07-07/65097 Минфин пояснил, что налог на добавленную стоимость подлежит уплате при передаче прав на программное обеспечение, предназначенное для рекламы, в случае, если права на данное ПО предполагают возможность:
- распространять рекламную информацию в интернете;
- получать доступ к рекламной информации в интернете;
- размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) в интернете;
- вести поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки.
Министерство финансов, ссылаясь на Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ, разъяснило, что относится к понятию “реклама”. Речь идет об информации:
- распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;
- адресованная неопределенному кругу лиц;
- направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В случае использования программного обеспечения, внесенного в реестр, для целей, определенных законодательством, передача этого ПО не дает компании права на освобождение от НДС.
Как условия договора влияют на НДС
В письме от 11 марта 2025 года № 03-07-07/23592 Минфин разъяснил, что если право на удаленное использование программ для ЭВМ предоставляется по договору на предоставление доступа в формате SaaS (Software as a Service), обеспечивающему пользователям удаленный доступ к этим программам через интернет, то налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС.
Если договор, помимо положения о передаче прав на использование программного обеспечения, включает в себя условия договора об оказании услуг, например, технической поддержки ПО, то НДС исчисляется с их стоимости по общим правилам, за исключением ситуаций, когда (вместе с тем):
- дополнительные услуги непосредственно связаны с использованием программы;
- включены в стоимость передаваемых прав на ее использование;
- выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав невозможно. стоимость таких услуг не формирует налоговую базу по НДС (см. письмо Минфина от 3 августа 2023 г. № 03-07-07/72795).
В письме от 21 марта 2024 г. № 16-17/035051@ УФНС по г. Москве прокомментировала случай, связанный с передачей IT-компанией неисключительных прав на демоверсии программного обеспечения.
Для освобождения от НДС при передаче прав на программное обеспечение необходимо, чтобы оно было внесено в реестр, и при этом в его функционале не было предусмотрено размещение рекламы, включая размещение объявлений для поиска покупателей и продавцов, а также заключение сделок).
В таком случае, если программное обеспечение не используется для реализации торговли товарами через интернет, но при этом оно внесено в реестр отечественного программного обеспечения, то передача прав на него не облагается НДС, даже если передаются права, не дающие исключительных прав.
В письме № 03-07-07/81031 от 20 августа 2025 года Минфин предоставил разъяснения относительно освобождения от НДС при реализации программного обеспечения, являющегося частью программно-аппаратного комплекса (ПАК).
Возможность освобождения от НДС по данной операции возникает при условии, что стоимость программы выделена в цене всего комплекса.
В данном случае налогооблагаемые базы для программного обеспечения и для физических носителей, являющихся частью комплекса, рассчитываются отдельно.
Расходы на российское ПО и налог на прибыль
В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации, к остальным расходам, непосредственно относящимся к производству и продаже, отнесены затраты на получение прав использования программ для электронных вычислительных машин и баз данных, программно-аппаратных комплексов на основании договоров с правообладателями, а также расходы на адаптацию и изменение указанных программ для ЭВМ и баз данных.
В число указанных расходов включаются затраты на приобретение исключительных прав на программное обеспечение для электронных вычислительных машин, если их стоимость ниже суммы, установленной пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации для амортизируемого имущества.
Включение в базу налога на прибыль с повышающим коэффициентом допускается не для всех затрат, связанных с российским программным обеспечением, включенным в реестр отечественного ПО для электронных вычислительных машин и баз данных.
Для учета расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, допускается использование размера фактических затрат, увеличенного на коэффициент 2 , включенного в реестр.
Начиная с 1 января 2026 года, появится дополнительное условие, позволяющее применять коэффициент 2 к затратам на отечественное программное обеспечение.
Оно установленоФедеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ. Это положение указывает на то, что договор (соглашение) с владельцем авторских прав не позволяет передавать права на программное обеспечение третьим сторонам.
В случае, если соглашение содержит условие о передаче прав на программное обеспечение другим сторонам, увеличение размера возмещаемых расходов по нему не допускается.
Включение повышающего коэффициента к расходам на техническую поддержку, гарантийное обслуживание и другие сопутствующие услуги, касающиеся программ для ЭВМ и баз данных, занесенных в единый реестр отечественного программного обеспечения, не допускается. Данную позицию Минфин изложил в письме от 16 сентября 2025 г. № 03-03-06/2/90056.