В письме от 20 февраля 2026 года (№ СД-36-3/1314@) Федеральная налоговая служба утвердила шесть новых контрольных соотношений. Эти показатели предназначены для проверки правильности заполнения отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, начиная с документов за первый квартал 2026 года. Особое внимание следует уделить контрольному соотношению 1.4; о его особенностях рассказала Евгения Грицак, эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения с сайта «Бухгалтерия.ру».
Что значит ошибка КС 1.4?
В 2026 году вступила в силу новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Данный документ был утвержден приказом ФНС России от 18 декабря 2025 года (№ ЕД-7-3/1227@), который начал действовать 29 марта 2026 года и применяется при формировании отчетности за первый квартал того же года. С 1 января 2026 года произошла корректировка ставки налога на добавленную стоимость до 22%, что необходимо учитывать при всех расчетах в декларации.
Также были пересмотрены лимиты, определяющие возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) и патентной системы налогообложения (ПСН). С 2026 года годовой доход, не подлежащий обложению НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН, составляет 20 миллионов рублей. Важно помнить о переходном периоде для бизнеса на УСН и «патентщиков», впервые зарегистрировавшихся в качестве плательщиков НДС в 2026 году.
Штрафные санкции за пропуск или несвоевременную подачу декларации за первый квартал 2026 года не будут применены. Однако, следует учитывать, что с начала второго квартала того же года ответственность наступает в полном объеме.
Появление ошибки контрольного соотношения 1.4 свидетельствует о наличии внутренних несоответствий в сформированном отчете по НДС. Наиболее распространенные причины возникновения данной ошибки включают неверное заполнение раздела 7 декларации, некорректное отражение возвратов (особенно при отсутствии операций реализации) или технические неполадки в работе бухгалтерской программы.
Для пояснения: новое контрольное соотношение 1.4 является одним из шести, введенных Федеральной налоговой службой России письмом от 20 февраля 2026 года № СД-36-3/1314@. Данное контрольное соотношение необходимо для сопоставления показателей разделов 1, 2, 3 и 7 НДС-декларации. В результате применения новых контрольных соотношений может быть выявлено занижение суммы НДС, которую налогоплательщику требуется перечислить в бюджет.
В дополнение к КС 1.4, упомянутое выше письмо содержит показатели в размере 1.7, 1.11, 1.26, 1.67 и 1.68. Данные контрольные значения сигнализируют плательщику НДС о необоснованном применении налоговых вычетов, ошибках при учете предоплаты (полученной и предоставленной), а также нарушениях, допущенных в процессе восстановления суммы налога.
Стоит отметить, что именно контрольное соотношение 1.4 вызывает наибольшее количество вопросов у специалистов бухгалтерии. В упомянутом письме Федеральной налоговой службы России контрольное соотношение 1.4 представлено следующим образом:
[сумма статей 003, 005, 007, 010, 020, 030, 040, 041, 042, пункт 3] / [сумма статей 003, 005, 007, 010, 020, 030, 040, 041, 042, пункт 3 + сумма строк графы 2 раздела 7 по кодам операций 1010800–1010842, 1011450–1011451, за исключением кодов 1010821, 1010836] = пункт 3 статьи (120 + 135 + 150 + 160) / [пункт 3 статьи (120 + 135 + 150 + 160) + сумма строк графы 4 раздела 7 по тем же кодам операций].
Следовательно, КС 1.4 проверяет соответствие данных по реализации заявленным вычетам и операциям, которые освобождены от обложения НДС. При нарушении установленной пропорции программа фиксирует ошибку КС 1.4. Проще говоря, появление ошибки указывает на вероятное занижение суммы налога к уплате.
Следует учитывать, что при расчете контрольного соотношения используется раздел 7 – строки с операциями, освобожденными от налога. Это распространенная ошибка, которую совершают налогоплательщики, не заполняющие или заполняющие этот раздел некорректно. Именно это и приводит к срабатыванию контрольного соотношения 1.4. Также возникает проблема, когда по кодам операций 1010800–1010842, 1011450–1011451 (за исключением 1010821, 1010836) указаны суммы, но налоговая база в разделе 3 не пересмотрена.
Перейдем к рассмотрению раздела 3. Если организация допустила ошибку – например, неправильно внесена сумма в строку или не учтен корректировочный счет-фактура (с кодом вида операции «18»), то контрольное соотношение будет нарушено.
Помимо перечисленных, существуют и другие факторы, способные вызвать ошибку. В частности, неверная фиксация возвратов продукции также может привести к возникновению проблемы. Рассмотрим конкретный пример: клиент осуществил возврат товара, однако компания допустила ошибку при внесении информации об этой операции в «Отчет о розничных продажах» (раздел «Возвраты»). В результате этого учетная система теряет корреляцию между суммой начисленного налога и правом на вычет. Особенно критична ситуация, когда в рассматриваемом квартале не было первичных продаж, но зафиксированы возвраты.
Еще одна распространенная причина – торговля через онлайн-площадки. На этапе передачи данных с этих платформ могут возникать ошибки. Возвраты от маркетплейсов иногда поступают с задержкой или в измененном формате. Расхождения в датах и суммах, отражаемые в отчетах комиссионера и в учетной системе, приводят к активации контрольного соотношения 1.4.