Внереализационные расходы в НК
В соответствии с принципами бухгалтерского учета, затраты, не имеющие отношения к производству и продаже товаров (работ, услуг), классифицируются как внереализационные.
В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам отнесены определенные виды затрат. При этом данный перечень не является исчерпывающим. К ним также относятся любые расходы, не включаемые в состав затрат, связанных с производством и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг), но имеющие законные основания для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
В список внереализационных расходов можно добавить новые статьи через внесение изменений в Налоговый кодекс. Например, Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ в этот перечень были включены определенные затраты, обусловленные оказанием безвозмездной помощи:
- некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- социально ориентированным НКО (СОНКО), религиозным организациям и другим некоммерческим организациям, зарегистрированным в установленном порядке, может быть предоставлена поддержка в размере до 1% от выручки от реализации (подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пожертвования СОНКО
СОНКО – это социально ориентированная некоммерческая организация, деятельность которой направлена на решение социальных проблем и содействие развитию гражданского общества в Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческие организации получают статус саморегулируемой организации (СОНКО), если они учреждены в форме:
- общественной организации;
- религиозного объединения;
- автономной некоммерческой организации;
- фонда;
- некоммерческого партнёрства;
- казачьего общества;
- общины коренных и малочисленных народов РФ;
- объединения юридических лиц.
Перечень направлений работы общественных организаций социального обслуживания (СОНКО):
- социальное обслуживание, поддержка и защита граждан;
- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий;
- оказание помощи пострадавшим в результате катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;
- охрана окружающей среды и защита животных;
- охрана и содержание объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;
- профилактика социально опасных форм поведения граждан;
- благотворительная деятельность и добровольчество (волонтерство);
- формирование в обществе нетерпимости к коррупционному поведению;
- развитие межнационального сотрудничества, сохранение и защита самобытности, культуры, языков и традиций народов РФ;
- деятельность в сфере патриотического, в том числе военно-патриотического, воспитания граждан РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль пожертвования, внесенные в правительственный реестр (утвержденный постановлением Правительства от 30 июля 2021 г. № 1290), могут быть отнесены к внереализационным расходам. Реестр, который ведет Минэкономразвития, находится в открытом доступе на сайте ведомства.
Компания может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, если передала имущество (включая денежные средства) безвозмездно некоммерческой организации, состоящей в реестре социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО) (подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).
Возмещение расходов, связанных с оказанием помощи социально ориентированным некоммерческим организациям.
Затраты на предоставление благотворительной поддержки специализированным организациям негосударственного сектора (СОНКО) должны быть согласованы с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
Включение СОНКО в правительственный реестр является необходимым условием, а не создание его региональными или муниципальными органами власти.
Этот факт также необходимо подтвердить документально
документально (письмо Минфина от 15 июля 2025 г. № 03-03-06/1/68527).
Министерство финансов также подчеркнуло, что отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации четкого списка документов, подтверждающих понесенные расходы, предоставляет налогоплательщику свободу в выборе способов документального подтверждения обоснованности включения этих расходов в учет.
Для оформления передачи имущества безвозмездно в качестве первичного документа используют акт приема-передачи.