В обзор, подготовленный ВС РФ, вошли пятнадцать судебных решений. Одно из них указывает на то, что ответственность не может быть наложена на компанию, если она не обладала информацией и не могла предвидеть нарушения, совершенные ее партнерами. Другое решение, включенное в обзор, посвящено налоговым вычетам по НДС. Право на вычет будет отказано компании, если ее действия направлены на налоговую оптимизацию, согласованную с другими сторонами сделки. Счета-фактуры и другие первичные учетные документы не служат безоговорочным подтверждением права на вычет.
В каких ситуациях демонстрируется должная осмотрительность и кто обязан это доказать?
Ответственность руководителя компании за действия контрагентов наступает лишь при условии, что он был осведомлен или должен был быть осведомлен о факте нарушения налогового законодательства.
Оценка должной осмотрительности определяется важностью и спецификой сделки, а также особенностями и масштабами деятельности компании.
В случае отсутствия у партнера достаточного экономического потенциала и персонала для выполнения договорных обязательств, предполагается, что руководство компании не провело надлежащую проверку при выборе контрагента. Доказать обратное ложится на плечи привлекаемой к ответственности организации; ее руководителям необходимо будет представить суду подтверждающие документы и доводы.
При наличии достаточных ресурсов у партнера, позволяющих выполнить все обязательства по договору, включая привлечение сторонних организаций, считается, что выбор контрагента соответствовал принципам коммерческой практики. В такой ситуации налоговая инспекция должна доказать отсутствие надлежащей проверки.
Пункт 1 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года
В каких ситуациях организация может потерять право на применение налоговых вычетов по НДС?
Существует множество причин, по которым налоговая может отказать в вычете НДС: отсутствие необходимых документов, ошибки в их оформлении; несвоевременная выдача счета-фактуры, подписание документов лицом, не имеющим на то полномочий, либо факсимильной подписью, выявление контрагента как недобросовестного, обнаружение несоответствий в расчетах НДС и другие обстоятельства.
Цепочка неблагонадежных партнеров
Часто встречающейся причиной является формальный документооборот, при котором в цепочке партнеров задействованы фирмы-однодневки. Они привлекаются для искусственного увеличения расходов с целью минимизации налогов. В такой ситуации налоговая инспекция может аннулировать вычеты, даже если НДС по сделке уплачен контрагентом первого звена.
Пункты 2, 3 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года
Партнер – нереальный
Когда партнер не обладает достаточными экономическими возможностями и кадровым составом для выполнения условий соглашения, документы, оформленные в рамках сделки (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры), признаются вымышленными, поскольку они не служат доказательством фактического проведения операций. В этом случае налоговая инспекция может аннулировать как НДС-вычеты, так и расходы по налогу на прибыль.
Пункт 4 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года
Что подразумевается под дроблением бизнеса, и какие налоги в этом случае распределяются между участниками
Разделение коммерческой деятельности не всегда является способом уклонения от исполнения обязательств по оплате налогов или ответственности. Подобные действия могут быть обусловлены вполне обоснованными экономическими соображениями, потребностью в расширении и совершенствовании бизнес-процессов, например, выделением отдельного направления деятельности в новую организацию. Это подтверждается пунктом 12 решения Президиума Верховного Суда РФ от 13 декабря 2023 года.
Разделение бизнеса квалифицируется как дробление, если цель компании при разделении – получение налоговой льготы. На это могут указывать обстоятельства, например, распределение общей выручки между несколькими организациями без ведения ими отдельных направлений деятельности. В подобных ситуациях налоговый орган имеет право суммировать доходы нескольких компаний и произвести доначисление налогов. Пункт 11 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года.
На основании обнаруженных схем дробления бизнеса, налоговый орган доначислит налоги одному из основных участников группы. Доначисления будут производиться для организаций, применяющих систему налогообложения ОСНО, исходя из общей суммы совокупных доходов и расходов, а НДС будет выделен из соответствующей совокупной выручки по установленной ставке.
Пункты 13, 14 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года.