Отсутствие информации о НДС в договоре не освобождает от уплаты этого налога. Его размер можно определить посредством расчета или добавить к стоимости договора отдельно. В большинстве случаев разрешение споров по данному вопросу требует обращения в суд.
НДС расчетным путем
Если договор не содержит явного заявления о том, что указанная цена сформирована без учета НДС, то сумма налога, выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом.
В Постановлении АС Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 судьи указали на следующее.
НДС, как налог, относится к категории косвенных платежей и возлагается на плечи потребителя. Это подразумевает включение суммы НДС в стоимость сделки, которую оплачивает покупатель. Именно денежные средства, полученные продавцом от клиента, формируют основу для уплаты этого налога государству. Дополнительное увеличение налоговой нагрузки сверх оговоренной цены запрещено, поскольку это равносильно расчету налога с дохода, который фактически не был реализован, что противоречит принципам функционирования НДС.
Следовательно, размер начисления должен определяться по фиксированной ставке исходя из стоимости, указанной в договоре (подробнее см. решение Западно-Сибирского областного суда от 8 апреля 2021 г., № Ф04-1/2021).
Увеличить цену договора
Но иногда цену договора можно увеличить.
В случае если сделка первоначально не подлежала обложению НДС, но впоследствии была включена в перечень налогооблагаемых операций из-за изменений в законодательстве о налогах, продавец имеет право добавить сумму НДС к согласованной цене договора. Такой вывод содержится в решении Верховного Суда РФ от 4 апреля 2024 г., № 305-ЭС23-26201.
Изучался случай, когда операция, ранее освобожденная от НДС, была выведена из списка не облагаемых налогом посредством федерального закона.
Исходя из этого, поставщик дополнительно начислил покупателю НДС по ставке двадцати процентов к стоимости, указанной в соглашении. После получения отказа от оплаты он подал иск в судебную инстанцию.
Суды первой инстанции не удовлетворили иск, мотивируя это тем, что, в соответствии со статьями 309 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, цена, зафиксированная в договоре, является неизменной. Стороны не заключали никаких договоренностей об изменении этой цены, а также о переложении на ответчика обязанности по уплате НДС, превышающего указанную в договоре цену.
Если договор не содержит прямого указания на то, что указанная в нем цена не включает НДС, то сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом, определяется посредством расчетного порядка.
В текущей ситуации корректировка цены по договору связана с изменениями в налоговом законодательстве. Новые правила обязательны к применению и не подразумевают внесения изменений в уже заключенные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
В случае если сделки между сторонами подпадают под действие налогообложения по НДС согласно действующему законодательству, договорная стоимость, изначально не содержащая указанный налог, требует корректировки с учетом суммы этого обязательного платежа (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ).
Коррективы в размере применяемой налоговой ставки не затрагивают сущностные характеристики НДС как экономической и правовой категории. Данные изменения не преследуют цели передачи обязанности по уплате этого налога от приобретателя к лицу, осуществляющему продажу.