В письме от 19 апреля 2024 года № 03-11-06/2/37246 Минфин предоставил разъяснения относительно того, какие выплаты, произведенные руководству, можно отнести к расходам при использовании упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН (15%), включается оплата труда, в том числе пособия по временной нетрудоспособности. При этом учитываются исключительно выплаты, которые зафиксированы в трудовом или коллективном договоре.
Статья 255 Налогового кодекса РФ содержит ориентировочный список затрат на оплату труда:
- Выплаты персоналу в денежной форме или предоставление материальных ценностей.
- Стимулирующие и компенсационные выплаты.
- Премии и единовременные поощрения.
- Прочие выплаты, установленные законодательством, коллективными или трудовыми договорами.
При этом важно помнить, что все понесенные затраты должны иметь документальное подтверждение и обоснование (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ), а порядок учета определенных видов расходов должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
Согласно статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, организации не имеют права включать в перечень вычитаемых расходов какие-либо выплаты руководству или сотрудникам, если эти вознаграждения отсутствуют в заключенных трудовых соглашениях (контрактах). Следовательно, компенсации, полученные руководителем и не имеющие документального подтверждения, нельзя отнести к расходам при использовании упрощенной системы налогообложения на ставку 15%.
В ситуации, когда руководитель выступает в роли единственного владельца бизнеса, крайне важно зафиксировать размер его вознаграждения непосредственно в трудовом соглашении. Нецелесообразно опираться на устные договоренности, не имеющие юридической силы.
Отражение выплат руководству без соответствующего положения в трудовом контракте может повлечь за собой перерасчет налогов и применение штрафных санкций.
Для минимизации вероятности возникновения финансовых наказаний, рекомендуется периодически осуществлять аудит содержания учетной политики предприятия и заключенных трудовых соглашений, а также оперативно вносить необходимые изменения.