В определенных обстоятельствах, налогооблагаемые организации здравоохранения могут претендовать на освобождение от уплаты налога на прибыль. Важно отметить, что несоответствие требованиям относительно соотношения доходов по итогам кварталов не лишает их этого преимущества; ключевым является годовой показатель.
Условия для нулевой ставки
Какие критерии необходимо выполнить медицинским организациям, чтобы воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:
- Деятельность компании требует наличия необходимой лицензии. Список видов деятельности, подлежащих лицензированию, определен распоряжением Правительства Российской Федерации от первого июня 2021 года № 852.
- Доля выручки от оказания медицинских услуг должна составлять как минимум 90% от общего объема доходов или от тех, что подлежат обложению налогом на прибыль; альтернативного требования не существует.
- В штате организации должно числиться не менее пятнадцати сотрудников. Сотрудники, работающие по совместительству в других компаниях, исключаются из общей численности персонала (согласно разъяснениям Минфина от 21 октября 2019 года № 03-03-06/1/80568).
- в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
- вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который был утвержден постановлением Правительства РФ под номером 917 от десятого ноября 2011 года.
Медицинские учреждения должны соответствовать еще одному требованию: не менее половины сотрудников, занятых в медицинской сфере, обязаны обладать подтверждением квалификации.
Согласно разъяснениям, представленным в письме ФНС от 11 ноября 2022 г. № СД-19-3/257, мобилизованные работники медицинской организации должны учитываться в общем количестве сотрудников для сохранения права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль).
В случае несоблюдения хотя бы одного из перечисленных требований, налог на прибыль с начала текущего года подлежит уплате по ставке 20 процентов (согласно письму Минфина от 13 мая 2024 г. № 03-03-06/1/43267).
Несоблюдение установленного соотношения доходов по результатам отчетных периодов – за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев – не лишает организации возможности применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Значимость имеет только итоговый результат за год (согласно письму Межрайонного управления Федеральной налоговой службы № 16-15/053964@ от 20 июня 2012 г@).
Тем не менее, для предотвращения потери этого преимущества, необходимо регулярно следить за величиной доходов в течение всего календарного периода.
Как считать доходы
При расчете долевого соотношения доходов, дающего компании право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, необходимо принимать во внимание только доходы, полученные от деятельности, которая входит Переченьопределен законом. Они рассчитываются с вычетом сумм НДС, выставленных продавцом потребителю (согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 01.11.2012 № 03-03-06/4/105 и от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145).
Согласно письму Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46, округление доли доходов не допускается. Доходы, полученные от оказания медицинских услуг, должны составлять не менее 90 процентов от общего объема доходов или доходов, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль. В случае, если доля таких доходов составит 89,9%, льгота не может быть применена, поскольку это ниже установленного порога в 90%).
Не допускается объединение доходов, полученных на льготных условиях, для достижения необходимого процента. К примеру, организация осуществляет медицинскую деятельность. Помимо этого, она предоставляет социальные услуги населению (право на налоговую льготу для организаций, оказывающих социальные услуги, установлено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если общая выручка от этих двух видов деятельности составит 90% от общей суммы налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет составлять менее 90%, то налог на прибыль компания должна уплачивать по стандартным ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).
Медицинское учреждение имеет право предоставлять платные услуги как самостоятельно, так и в сотрудничестве с другой организацией, выполняющей роль соисполнителя. В обоих случаях обе организации должны обладать соответствующими лицензиями.
Доходы медицинской организации, полученные за платные медицинские услуги, такие как забор крови и проведение лабораторных исследований, а также в случаях привлечения другой медицинской организации для проведения таких исследований по договору, рассматриваются как доходы от медицинской деятельности. Соответственно, эти доходы включаются в состав доходов, полученных в процессе осуществления медицинской деятельности, при расчете доли дохода, установленной пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Организация-соисполнитель, осуществляющая посреднические функции, не имеет права использовать нулевую ставку налога на прибыль организаций, поскольку такой вид деятельности отсутствует в перечне, утвержденном письмом Минфина от 20 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/123463.
Проценты по депозитам и субсидии
Медицинское учреждение может применять нулевую ставку налога на прибыль к доходам, полученным от размещения свободных денежных средств на депозитных счетах в банке при соблюдении прочих условий, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса для применения данной льготы (согласно письму Минфина от 23 июля 2025 г. № 03-03-06/1/71273).
Обычно субсидии, за исключением тех, которые освобождены от обложения налогом на прибыль согласно статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в состав прочих доходов:
- по мере возникновения и отражения соответствующих затрат;
- или единовременно, если к моменту их получения они были произведены и признаны в налоговом учете.
Однако Министерство финансов в своем письме от 27 июня 2023 г. № 03-03-06/1/59567 обращает внимание медицинских учреждений на то, что при расчете доли доходов, полученных от основной деятельности, некоторые субсидии не должны учитываться. Сумма субсидий, поступившая в медучреждение и не имеющая отношения к оказанию медицинской помощи, исключается из дохода, сформированного за счет профессиональной деятельности, при определении лимита. В противном случае допустимый предел доходов может быть переоценен, что чревато потерей предоставленных льгот.
Доходы от реализации ОС
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации с номером 03-03-06/1/71445 от 23 июля 2025 года, доходы медицинских учреждений, полученные в результате продажи основных средств подлежащих амортизации (включая строения), не рассматриваются как выручка от оказания медицинской помощи. В связи с этим, их нельзя включать при расчете доли доходов, позволяющей применять льготную ставку по налогу на прибыль.
Данную позицию подтверждает и письмо Минфина за 26 сентября 2025 года под номером 03-03-06/1/93689. Выручкой от медицинской деятельности, дающей право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, не считается доход медучреждения, полученный в результате продажи активов организации, включая медицинскую технику, используемую для специализированной помощи.