По мере приближения к концу календарного цикла налоговые органы информируют организации о решении провести внеплановую проверку на территории предприятия. Какие компании наиболее вероятно столкнутся с подобным уведомлением? Подробности – в нашей статье.
С поздней осени и до середины января федеральная налоговая служба отправляет предпринимателям информацию о запланированной выездной налоговой инспекции, которую предстоит провести на предприятии.
В случае положительного решения по данному вопросу, в ходе проверки сотрудники контролирующего органа проанализируют финансово-хозяйственную деятельность организации за период с 2021 по 2024 год. Уже сейчас некоторые компании могут приблизительно определить вероятность проведения данной процедуры: если на протяжении указанного временного интервала были допущены нарушения налогового законодательства, риск проверки существенно увеличивается. Особенно актуально это для деятельности в 2021 году, поскольку после наступления 2025 года проверка этого периода станет невозможной.
Когда приходят уведомления
Уведомления о назначении контрольных мероприятий начинают поступать предприятиям с ноября и продолжаются до декабря или даже января следующего года. Получение такого документа в январе не обязательно указывает на то, что решение было принято именно в новом году; налоговый орган мог просто задержаться с отправкой корреспонденции. Иногда документы, полученные в начале нового года, имеют дату составления в конце предыдущего периода – например, 30 или 31 декабря.
В связи с этим некоторые налогоплательщики получат уведомление о результатах проверки сразу после возвращения к работе по завершении зимних каникул. Важно отметить: если до конца декабря вы не получили ответа, преждевременно полагать, что инспекция отказалась от проведения контрольной процедуры в 2021 году. Чтобы быть уверенным в отсутствии плановой сверки, рекомендуется подождать около недели после окончания новогодних праздников.
Выездная проверка – это комплексная проверка
Следует подчеркнуть, что выездные аудиторские проверки представляют собой многоэтапный процесс контроля. Иными словами, сотрудники налоговой службы анализируют корректность исчисления и перечисления всех обязательных платежей в бюджет.
В официальном документе о назначении проверки может быть указано, что рассматриваемый период охватывает не только предшествующие годы, но также и отдельные кварталы текущего. Это означает: организация получает уведомление с перечнем проверяемых периодов – 2021, 2022, 2023 год, а также первый, второй и третий кварталы 2024 года для налога на добавленную стоимость. Почему инспекция выделяет отдельный период для данного вида налогообложения?
На момент вынесения решения о проведении камеральной проверки по НДС IV квартал еще не был завершен, а годовая декларация за 2024 год ещё не была представлена. Поэтому в рамках аудиторской экспертизы могут быть проанализированы только те налоговые периоды, которые компания уже формально закрыла. Для компаний, продолжающих работу с НДС, это может стать неприятным сюрпризом: даже за три прошедших квартала инспекторы способны выявить существенные расхождения и доначислить значительные суммы.
Какие последствия наступят, если в процессе выездной налоговой инспекции будут обнаружены несоответствия в расчете НДС за первые три квартала текущего года? Важно учитывать, что подобные ошибки могут повлиять на корректность определения других обязательств перед государством, по которым годовая декларация еще не представлена. Вполне вероятно, что это приведет к расширению объема проверки и охватит другие виды налогов за весь 2024 год в рамках последующей комплексной оценки деятельности организации. Обнаружение дополнительных нарушений увеличивает риск проведения дополнительной контрольной процедуры, которая может быть начата даже во время текущей выездной проверки.
Кто получит решение о проведении ВНП?
В первую очередь уведомление о назначении выездной налоговой проверке стоит ожидать организациям, внесенным в Федеральный реестр потенциальных бенефициаров. Это объясняется тем, что противодействие схемам уклонения от НДС остается ключевым направлением деятельности налоговых органов, а данный реестр включает компании, вызывающие подозрения в неправомерном применении правил расчета налога.
В следующей группе находятся предприятия, которые вызывают сомнения относительно использования методов «дробиения» бизнеса. Обычно организации, практикующие разделение юридического лица для оптимизации деятельности, применяют и другие сопутствующие способы, такие как корректировка системы оплаты труда сотрудников. Эти аспекты будут рассмотрены более детально.
Доначисление за «дробление»
Возникает вопрос: зачем проводить проверки компаний, подозреваемых в «дроблении», если с 2025 года начинает действовать программа амнистии именно для этого типа нарушений? Важно понимать, что данная мера не подразумевает автоматического освобождения от всех правонарушений. Под действие амнистии попадают только те суммы, которые будут зафиксированы налоговым органом по результатам проверки.
По сути, прощение налоговых долгов возможно в отношении выявленных нарушений. Если предварительной инвентаризации и последующего пересчета не проводилось по причине разделения объектов недвижимости, то нет оснований для применения амнистии. Однако здесь присутствует существенный нюанс, требующий внимания со стороны бизнеса! В случае получения компанией уведомления о планируемой выездной проверке в ближайшее время, инспекторы, как уже упоминалось ранее, охватят период с 2021 по 2024 год.
Амнестия же, касающаяся разделения объектов недвижимости, распространяется на периоды с 2022 по 2024 годы. Соответственно, суммы, которые налоговая инспекция дополнительно рассчитает предприятию за 2021 год из-за такого разделения, организации придется уплатить. В то время как остальные долги могут подлежать прощению.
Суммы доначислений
В деловых кругах распространено мнение о том, что выездная налоговая проверка не будет инициирована, если сумма потенциальных доначислений может оказаться ниже установленного лимита. Необходимо сразу отметить, что в нормативных актах нет никаких указаний на подобные расчетные методы при проведении проверок. Контролируемое мероприятие, включая выездную проверку, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, может быть инициировано у любого налогоплательщика.
Вместе с тем существует неформальный порог доначислений. В Москве он обычно составляет около 30 миллионов рублей.
Косвенные признаки занесения в ФРВП
Сведения, содержащиеся в реестре бенефициаров, являются конфиденциальными. В связи с этим многие организации могут быть не осведомлены о внесении их данных в этот перечень налоговой службой.
Однако специалисты по налоговому праву отмечают наличие определенных косвенных индикаторов, свидетельствующих о включении компании в федеральный реестр выгодоприобретателей. Одним из таких признаков является получение запросов на предоставление документов или информации от контролирующих органов. Эти запросы обычно содержат детальные перечни необходимых бумаг по операциям с конкретными контрагентами.
Впоследствии компанию могут пригласить для участия в заседании комиссии, посвященной уведомлению о вызове представителей организации для предоставления объяснений в налоговую инспекцию. Налоговый орган также может направить официальную повестку о допросе. В ходе проверки директору или представителю компании будут продемонстрированы сведения о том, какие из деловых партнеров, согласно данным ФНС, могут быть признаны фиктивными структурами. Если руководитель вызванной организации осведомлен об использовании схем с «налогом на добавленную стоимость», инспекторы представят соответствующие подтверждения.
Вполне вероятно, что представителю компании уже на данном этапе сообщат о возможности проведения выездной проверки в отношении бизнеса. В таком случае получение решения о начале такой контрольной процедуры к концу года не станет для организации или индивидуального предпринимателя неожиданностью. Ранее предоставленные документы впоследствии могут быть использованы как доказательства совершения предприятием налогового нарушения.
Иногда, хотя это происходит не постоянно, при взаимодействии с руководством организации сотрудники контролирующих органов могут заявить о включении компании в перечень лиц, которые потенциально могут получить выгоду. В некоторых ситуациях они даже демонстрируют информацию о транзакциях предприятия, отображаемую в программном обеспечении «АСК-НДС-2». Следует отметить, что это ключевой технический инструмент налогового органа, предназначенный для автоматического обнаружения несоответствий при осуществлении поставок.
Кира Гин, управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»
для журнала «Практическая бухгалтерия»