Лица, получающие авансы по подотчетным средствам, обязаны предоставить в бухгалтерию отчет о расходах денежных средств и приложить к нему подтверждающие документы, свидетельствующие об оплате. Обычно это чеки. При этом, несмотря на то, что сумма НДС выделяется отдельной строкой в чеке, данная сумма не может быть включена в налоговый вычет. Она учитывается как расход при определении налоговой базы по прибыли.
Требования к условиям для осуществления вычета НДС изложены в статье 172 Налогового кодекса. Для признания НДС подлежащим вычету приобретенные товары должны быть «оприходованы» и включены в учет, использоваться в деятельности, облагаемой налогом, а также иметь документальное подтверждение.
Основанием для проведения вычета НДС при покупке товаров является счет-фактура (согласно письму Минфина России). от 31.08.2022 № 03-07-11/84844).
Следовательно, наличие счета-фактуры, полученного от поставщика, является обязательным требованием.
В случаях реализации товаров физическим лицам, розничные торговые организации не формируют счета-фактуры. Соответственно, если в чеке, представленном вместе с авансовым отчетом, сумма НДС указана как отдельная позиция, но отсутствует соответствующий счет-фактура, то вычесть данную сумму по налогу на добавленную стоимость не представляется возможным.
Предоставляется ли возможность включения суммы НДС в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
В случае приобретения «подотчетным лицом» товаров за наличные денежные средства для нужд организации, при которых право на вычет НДС отсутствует согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС не может быть отнесена к расходам по налогу на прибыль.
Порядок включения сумм НДС в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль регламентирован статьей 170 Налогового кодекса Российской Федерации. В ней прямо указано, что суммы НДС включаются в расходы только при наличии права на его вычет.
Несмотря на наличие кассовых чеков, где налог на добавленную стоимость представлен в отдельной строке, эти суммы не могут быть учтены в расходах при определении налогооблагаемой прибыли. Стоимость приобретенных товаров учитывается за вычетом НДС (согласно письму Минфина России от 13 августа 2018 года № 03-07-11/57127).
Сумма налога, указанная в чеке, относи́тся к прочим расходам и списывается на счет 91.02 в бухгалтерском учете, поскольку не уменьшает налогооблагаемую базу.
Позиция Минфина и судов
Министерство финансов последовательно придерживается позиции, согласно которой кассовые чеки не могут служить основанием для подтверждения права на вычет входящего НДС (согласно письмам: от 31.08.2022 № 03-07-11/84844, от 19.07.2021 № 03-07-11/57329, от 25.06.2020 № 03-07-09/54634, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 08.07.2019 № 03-07-11/49983 и мн. др.)
Вместе с тем, суды неоднократно подчеркивали, что счет-фактура – это не единственный документ, который может быть использован для обоснования вычетов по НДС. Для этих целей могут применяться и другие документы, служащие подтверждением уплаты налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 мая 2008 года № 17718/07).
Наличие в строке кассового чека информации об оплате НДС, включенной в покупную цену, служит основанием для подтверждения права организации на применение налогового вычета. Данная точка зрения является общепринятой среди судей, что подтверждается, например, соответствующими постановлениями.
- АС Уральского округа от 14.01.2025 № Ф09-6901/24 по делу № А34-5986/2020;
- АС Поволжского округа №Ф06-1213/23 от 03.04.2023;
- АС Западно-Сибирского округа от 17.12.2021 № Ф04-7669/2021;
При попытке заявить НДС-вычет, опираясь на данные кассового чека, существует значительный риск отказа со стороны налоговых органов.