Теперь налоговые органы не ограничиваются сравнением данных с предыдущими периодами – система сопоставляет их с информацией из Единого налогового счета (ЕНС). Любая нестыковка, даже в размере одного рубля, вызывает автоматический запрос дополнительных сведений. Однако, основная сложность заключается в другом: многие неверно интерпретируют значение строки, полагая, что она относится к прошлым задолженностям. Фактически, она ориентирована на будущие периоды – и от корректности ее заполнения зависит, будут ли начислены вам пени за апрель, май и июнь.
Экономическое содержание позиции 290 в налоговой декларации по прибыли
В 2026 году для заполнения декларации используется форма, установленная приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ с учетом изменений, внесенных приказом от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Основные корректировки затронули штрих-кодирование и правила округления, однако строки 290, 300 и 310 продолжают находиться в фокусе внимания налоговых инспекторов при камеральной проверке.
Строка 290, лист 02, не посвящена прошлому. Она рассказывает о будущем. Речь идет о трех ежемесячных авансовых платежах, которые организации должны будут перечислить в следующем квартале.
В строке отображается суммарный показатель, включающий федеральный и региональный бюджеты. Далее следует детализация:
- по строке 300 — в федеральный бюджет;
- по строке 310 — в региональный.
В случае, если компания применяет общую систему налогообложения (согласно статье 286 Налогового кодекса РФ), после представления налоговой декларации за первый квартал у нее возникает необходимость уплачивать авансовые платежи ежемесячно во втором квартале. Строка 290 декларации указывает на то, что налогоплательщик самостоятельно рассчитал суммы, подлежащие уплате в апреле, мае и июне».
К 2026 году налоговые органы начали сопоставлять данные из строки 290 не только с информацией из раздела 1.2, но и с показателями, содержащимися в едином налоговом счете. Любое расхождение, превышающее 1 рубль, повлечет за собой автоматический запрос дополнительных сведений.
Строка 290 заполняется определенными лицами, в то время как другие не участвуют в этом процессе (таблица для приказа об учетной политике)
Заполняют обязательно:
- Организации, применяющие общий режим налогообложения и производящие ежемесячную уплату авансовых платежей, рассчитанных на основе прибыли за прошедший квартал.
- Новые компании, чья ежемесячная выручка превышает 5 миллионов рублей или 15 миллионов рублей за квартал, должны переходить на предоплату).
В отчетных периодах, включая первый квартал, данные отсутствуют):
|
Категория |
Основание |
|
|
п. 3 ст. 286 НК РФ |
|
|
ст. 286 НК РФ |
|
|
п. 3 ст. 286 НК РФ |
|
|
ст. 286, 287 НК РФ |
|
Подаете годовую декларацию (за IV квартал) |
форма декларации |
Если в 2025 году налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с ограничением по доходу (выручка до 60 млн рублей), а в 2026 году его доходы выросли, то с момента превышения установленного лимита возникает необходимость заполнять строку 290. В противном случае будут начислены пени с отсрочкой.
Расчетные формулы приведены для каждого отчетного периода, начиная с 2026 года)
|
Отчетный период |
Формула |
Пример (руб.) |
Пояснение |
|
I квартал |
Стр. 290 = Стр. 180 (I кв.) |
Стр. 180 = 150 000 → Стр. 290 = 150 000 |
|
|
Полугодие |
Стр. 290 = Стр. 180 (полугодие) − Стр. 180 (I кв.) |
Стр. 180 (полугодие) = 350 000, Стр. 180 (I кв.) = 150 000 → 350 000 − 150 000 = 200 000 |
Авансы на III квартал |
|
9 месяцев |
Стр. 290 = Стр. 180 (9 мес.) − Стр. 180 (полугодие) |
Стр. 180 (9 мес.) = 480 000, Стр. 180 (полугодие) = 350 000 → 480 000 − 350 000 = 130 000 |
Авансы на IV квартал |
В случае, если полученный результат оказался отрицательным либо равен нулю, в позиции 290 указывается символ “—”. Это свидетельствует о том, что в последующем квартале передоплата за месяц не производится.
Контрольные соотношения ФНС на 2026 год (обязательная сверка)
В 2026 году камеральная проверка проводится не вручную. Специальная программа автоматически сопоставляет данные по строке 290 с другими документами. В случае расхождений в течение пяти рабочих дней будет направлено требование о предоставлении разъяснений (пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
Соотношение № 1 (самое важное): Стр. 290 Листа 02 = Стр. 300 + Стр. 310, где:
- Стр. 300 — авансы в федеральный бюджет (3 платежа);
- Стр. 310 — авансы в региональный бюджет (3 платежа).
Несмотря на формальное принятие декларации, она числится в базе ФНС как «красная.
Значение, указанное на странице 290, лист 02, соответствует сумме строк (120 + 130 + 140 + 220 + 230 + 240) подраздела 1.2.
Расшифровка:
- строки 120, 130, 140 — авансы по федеральному бюджету с разбивкой по срокам (28 число каждого месяца);
- строки 220, 230, 240 — авансы по региональному бюджету.
Любое расхождение здесь означает ошибку на 100%. Программа не позволит отправить отчет.
Взаимосвязь № 3 (логическая). Если значение по столбцу на странице 290 равно нулю, то и значения на страницах 300 и 310 также должны быть равны нулю. Недопустимо указать «0» в позиции страницы 290, а затем зафиксировать сумму в 10 000 рублей в позиции страницы 300 – эти сведения противоречат друг другу.
Соотношение под номером 4 (за I квартал). Страница 290 равна странице 180 (за I квартал). Это является частным случаем формулы, однако налоговые органы выделяют его в качестве отдельного пункта для проверки.
Особые случаи заполнения строки 290
Ситуация А. Реструктуризация, проведенная в середине года. В случае реорганизации компании 1 июля, декларация за первое полугодие подается с заполнением строки 290. Однако, выплачивать авансовые платежи за третий квартал уже будет невозможно, поскольку это делает правопреемник. Он же обязан подать уточненную декларацию в случае неуплаты.
Ситуация Б. При ликвидации обособленного подразделения авансы, указанные в строке 290 по головному предприятию, не переносятся на закрываемое подразделение. Налоговые органы осуществляют контроль этого момента посредством контрольных соотношений, учитывающих удельный вес.
Ситуация В. Переход на квартальные авансовые платежи возможен при соблюдении определенных условий. Если в течение года доходы оказались ниже установленного лимита, переход на квартальную систему авансовых платежей допускается только с начала следующего года. Соответственно, до конца текущего года необходимо заполнить строку 290, даже в случае получения нулевых авансовых платежей (указывается прочерк).
Не стоит полностью доверять функциям автоматического завершения. Они нередко используют данные из предыдущего периода, не проводя повторный расчет. Обязательно проверяйте информацию самостоятельно».
Автор. Е.Грицак