Размер налога на прибыль, подлежащего уплате с дивидендов, определяется в соответствии с формулой, установленной статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации. При расчете необходимо учитывать ряд важных аспектов.
В соответствии с Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ, с 2025 года произойдет увеличение налоговых ставок по налогу на прибыль, налогообложения дивидендов
не коснулось.
Расчет налога на доходы, полученные в виде дивидендов, осуществляется по определенной формуле :
Н = К × Сн × (Д1 – Д2)
где:
Н – размер налога, подлежащий удержанию;
К – показатель, вычисляемый как отношение суммы дивидендов, полученных фирмой, к общему объему дивидендов, предназначенных для распределения;
Сн – ставка налога конкретного получателя;
Д1 – совокупный размер дивидендов, которые налоговый агент обязан выплатить всем получателям, в том числе иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ;
Д2 – совокупность дивидендов, которые российская организация получила в течение текущего отчетного (налогового) периода и предшествующих периодов на дату распределения ею собственных дивидендов. Учитываются только дивиденды, которые ранее не использовались для расчета при выплате дивидендов. Кроме того, в расчет показателя Д2 не включаются дивиденды, полученные налоговым агентом, в отношении которых была применена налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на прибыль.
При применении данной формулы расчета следует учитывать некоторые важные аспекты.
- В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная сумма дивидендов, учитываемая при расчете показателей Д1 и К, охватывает выплаты, полученные иностранными компаниями и физическими лицами, не являющимися резидентами РФ (абзацы 4 и 6).
- При расчете совокупного размера дивидендов по показателям К и Д1 принимаются во внимание выплаты, облагаемые налогом на прибыль, которые не подлежат удержанию (в частности, это дивиденды по акциям, находящимся в собственности государства или муниципалитета, акциям как имуществу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых структур (пункт 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ).
- Сумма налога, подлежащего уплате, рассчитывается на момент выплаты дивидендов, вне зависимости от того, за какие периоды они начислены.
- Для расчета коэффициента Д2 применяются чистые дивиденды, которые представляют собой сумму дивидендов, уменьшенную на сумму удержанного налога, полученную компанией-эмитентом.
- Для определения налога на прибыль в показатель Д2 включаются дивиденды, полученные от зарубежных компаний, если они не облагаются налогом по ставке, равной нулю.
- Если в ходе вычислений выявлена отрицательная сумма налога (показатель Д1 – Д2), то уплачивать налог не требуется. Возмещение суммы налога из бюджета также не допускается (пункт 9 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная позиция изложена в письме Минфина от 9 декабря 2025 г. № 03-04-06/119502.