Налог на добавленную стоимость уплачивается с услуг санатория по стандартной ставке, если не соблюдаются требования для освобождения от него или использования льготной нулевой ставки.
Санаторно-курортные услуги – без налога
Предоставление санаторно-курортных, оздоровительных и рекреационных услуг освобождаются от НДС на основании отдельной нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.
Минфин в письме от 16 декабря 2024 г. № 03-07-07/126779 перечислил требования к документам, подтверждающим льготу по НДС по санаторно-курортным услугам .
Поскольку санаторно-курортные и оздоровительные учреждения применяют утвержденные формы путевок (курсовок) при оказании услуг (приказ Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н), подтвердить оплату со стороны клиента возможно следующими документами:
- БСО, созданный с использованием контрольно-кассовой техники и включающий в себя дополнительные сведения;
- путевкой (курсовкой) с одновременной выдачей кассового чека (БСО);
- путевкой (курсовкой) с указанием на ней реквизитов кассового чека (БСО).
Это следующие реквизиты:
- QR-код и (или),
- дата и время осуществления расчета,
- порядковый номер фискального документа,
- признак расчета,
- сумма расчета,
- заводской номер фискального накопителя,
- фискальный признак документа.
В случае, если санаторно-курортное учреждение предоставляет услуги по проживанию, лечению и организации питания без надлежащего оформления путевок или курсовок, такие услуги подлежат обложению НДС по стандартной ставке.
Предоставление мест для временного пребывания – фиксированная стоимость
Подробности можно найти в письме Минфина от 16 марта 2023 года № 03-07-07/22123.
В Министерстве финансов подчеркивают, что туристическая отрасль, регулируемая Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации», включает в себя ряд направлений, в отношении установлена ставка НДС 0%, являются гостиницы и иные средства размещения.
К туристической индустрии, согласно статье 1 Федерального закона № 132-ФЗ, относятся, среди прочего, гостиницы и другие объекты размещения, транспорт, санаторно-курортные и рекреационные учреждения, предприятия общественного питания, а также объекты и средства для развлечений).
Налоговая льгота в виде нулевой ставки НДС не распространяется на услуги, оказываемые в санаториях и домах отдыха, связанные с предоставлением мест для временного пребывания. Финансовое ведомство предоставило разъяснения по этому вопросу.
Правовое регулирование деятельности санаторно-курортных учреждений осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», а не законодательством о туризме.
Санаторно-курортное лечение предполагает оказание медицинской помощи с применением природных факторов, в том числе во время отдыха в санаториях и на курортах. Цена путевки на санаторно-курортное лечение охватывает все предоставляемые услуги (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ).
Налог на услуги по размещению во время санаторно-курортного лечения и отдыха взимается в установленном порядке.
В каких случаях возможно применение нулевой ставки по услугам санаторного лечения
Под размещение отводится имущественный комплекс, состоящий из здания или его части, строения, сооружения, помещения, оснащенного для временного пребывания и обеспечения проживания граждан.
Предоставляющие эти услуги средства размещения должны отвечать требованиям, определенным Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства от 27 декабря 2024 г. № 1951.
Санатории вправе применять ставку НДС 0% в отношении услуг по временному проживанию в номерном фонде без оказания услуг по санаторно-курортному лечению.
При условии, что объект недвижимости, используемый санаторием для размещения гостей, квалифицируется как средство размещения и успешно прошел классификацию согласно Положению о классификации средств размещения № 1951, санаторий имеет право использовать ставку НДС 0% при оказании соответствующих услуг%.
Как следует из письма Минфина от 18 февраля 2026 г. № 03-07-15/14814, которое было направлено в налоговые органы письмом ФНС от 3 апреля 2026 г. № СД-36-3/2619@).