Какое имущество амортизируется, а какое – нет
Постепенный перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на затраты – это процесс, известный как амортизация. Она учитывается исключительно в отношении амортизируемое имущество. В эту категорию входят основные средства и нематериальные активы, характеризующиеся тем, что:
- принадлежат фирме на праве собственности;
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 100 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства – это совокупность затрат, понесенных для приобретения, возведения, создания, транспортировки и подготовки к эксплуатации актива (исключая НДС и акцизы, если законодательство предусматривает иное). Таким образом, все расходы, связанные с приобретением амортизируемого имущества, включаются в его первоначальную стоимость.
А списываются они по мере начисления амортизации.
Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу и не подлежат амортизации:
- земельные участки и другие объекты природопользования, такие как вода, недра и природные ресурсы;
- материально-производственные запасы, товары и строящиеся объекты;
- ценные бумаги и производные финансовые инструменты, включая форвардные, фьючерсные и опционные контракты.
В письме от 30 июля 2026 года № 03-03-06/1/65937 Минфин разъяснил, что земельные участки не подлежат амортизации согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что несмотря на формирование стоимости участка из затрат на его приобретение, списывать эти расходы через амортизацию в налоговом учете не представляется возможным.
Возникает вопрос о том, когда можно учесть снижение стоимости земли
Земельный участок не подлежит амортизации. В связи с этим, при его приобретении стоимость не включается в налоговый учет и не учитывается в расходах, предназначенных для целей налогообложения прибыли.
Тем не менее, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, организация имеет право снизить доход от продажи другого имущества на сумму затрат, связанных с приобретением. В целях расчета налога на прибыль земельный участок классифицируется как другое имущество. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли только после его продажи. .
Следовательно, если организация приобретает земельный участок с намерением сохранить его в собственности на постоянной основе, затраты на его приобретение не будут отражены в расходах (см. письма Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035 и от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).
В отношении затрат, связанных с уплатой государственной пошлины за регистрацию права собственности на земельный участок, следует отметить возможность их включения в состав прочих расходов организации (пункт 1 подпункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).
Какие затраты на земельные участки могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль?
Нормативные акты Российской Федерации предусматривают особый механизм формирования затрат, связанных с приобретением прав на государственные или муниципальные земельные участки.
В пункте 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при определении налогооблагаемой прибыли разрешается включение расходов на приобретение земельных участков из государственной или муниципальной собственности:
- на которых расположены здания, строения и сооружения.
- что касается земельных участков, приобретаемых для возведения капитальных сооружений, являющихся основными средствами.