По мнению специалистов, консультирующих в рамках Практической энциклопедии бухгалтера, при хищении активов организации бухгалтеры нередко упускают из виду важные аспекты учета.
По мнению специалистов консалтинговой компании, при оценке потерь от хищений необходимо учитывать ряд важных факторов Практическая энциклопедия бухгалтера в рассылке для своих подписчиков: Учетные тонкости хищения ТМЦ.
Подписчики бератора смогут получить доступ ко всем актуальным ссылкам и детально разобраться в вопросе посредством энциклопедии. Если у вас нет подписки – вы можете оформить ее в удобное для вас время.
Загрузка счета для консультанта “Практическая энциклопедия бухгалтера
Стоимость запасов, отраженная в балансе, списывается на расходы при любом их выбытии, включая случаи хищения. Однако для данной ситуации существуют определенные особенности учета, которые необходимо учитывать в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Когда запасы подлежат списанию
По ФСБУ 5/2019 запасы подлежат списанию в двух случаях: при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми фирма не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (п. 41 ФСБУ 5/2019).
То есть запасы списываются:
- при их продаже;
- при другом выбытии (к примеру, при передаче во вклад в уставный капитал);
- когда организация больше не предполагает получения какой-либо экономической выгоды от этих активов.
В случае хищения товары не принесут никакой экономической пользы в дальнейшем. Таким образом, это также является основанием для списания, установленным в ФСБУ 5/2019.
Затраты, связанные со списыванием ценностей, полученных в результате хищения, относятся к прочим расходам на момент подписания директором. акта инвентаризации.
Какой бухгалтерский счет не следует применять?
При обнаружении и списании недостач исторически использовали типовые проводки с применением счета 94.
Согласно ФСБУ 5/2019, выбывшие товары не подлежат учету в составе активов. В связи с этим, при хищении товаров проводки счета 94 не требуются, следовательно, создавать дополнительные записи не следует.
По какой стоимости списывать похищенные ТМЦ
В перечень расходов включают балансовую стоимость товаров, подразумевающую стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете .
На этапе первичной оценки запасы учитываются по их фактической стоимости, за исключением нефинансовых активов и готовой продукции. В случае приобретения в состав себестоимости включаются реальные затраты, понесенные на приобретение, приведение в требуемое состояние и доставку в место, необходимое для дальнейшего использования, продажи или потребления (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019). В частности:
- уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
- величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
Балансовая стоимость запасов определяется как фактическая себестоимость, уменьшенная на величину резерва под обесценение. Согласно требованиям, установленным в ФСБУ 5/2019, фактическая стоимость продажи была уменьшена до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение, в случае списания похищенного имущества необходимо восстановить соответствующую сумму резерва.
Следует учитывать, что в бухгалтерских записях при формировании или реставрировании отклада под обесценение МТЦ необходимо использовать счет 14 и проводить корреспонденцию со счетом 90, а не 91. Это еще одно требование ФСБУ 5/2019.
Если похищенные ТМЦ будут найдены
В случае обнаружения и возврата ценных бумаг, их стоимость будет возвращена на счета учета запасов.
Несмотря на кражу, организация сохраняет право владения похищенным имуществом. Следовательно, повторное включение этих товаров в учет не должно влиять на отражение фактической себестоимости и требует оценки по изначальной стоимости.
Если возвращаемые товары имеют дефекты , их реальная стоимость может быть ниже чистой стоимости продажи. Это подразумевает необходимость формирования резерва на обесценение в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.
При обнаружении ценностей, которые не были возвращены до завершения уголовного дела, основания для их оприходования на баланс отсутствуют. В настоящее время они не могут быть классифицированы как активы, поскольку право на их распоряжение еще не установлено.
Но похищенное может и не найтись вообще. Подробности процедуры описаны в консультационном справочнике.
Необходимо корректно учесть потери при расчете налогооблагаемой базы. Эти убытки возникают не исключительно из-за краж. Несмотря на разнообразие факторов, приводящих к возникновению потерь, для их включения в состав вычитаемых расходов по налогу существует одно важное условие – отсутствие лиц, ответственных за произошедшее.