ОС поступило безвозмездно
В случае передачи основного средства как благотворительной помощи, его денежное выражение устанавливается на основе рыночной стоимости аналогичного имущества.
В соответствии со статьей 575 Гражданского кодекса Российской Федерации, передача и получение имущества без взимания платы между коммерческими организациями, если его стоимость превышает 3000 рублей, не допускается. Таким образом, ваша компания может получить основные средства стоимостью свыше 3000 рублей только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных учреждений.
Полученные безвозмездно основные средства учитываются в качестве доходов, предназначенных для поступления в будущем, посредством соответствующей записи:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– получены основные средства безвозмездно.
При передаче основных средств в эксплуатацию составляется запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
– основные средства введены в эксплуатацию.
Выплаченный передающей стороной НДС по данному основному средству не учитывается при расчете налогового вычета, а включается в его первоначальную стоимость.
Получение основных средств в качестве безвозмездной передачи
В течение декабря отчетного года фирма получила от органа местного самоуправления технологическое оборудование в качестве безвозмездной помощи. Стоимость этого оборудования на рынке составила 500 000 рублей, включая НДС).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– 500 000 руб. – безвозмездно полученное оборудование оприходовано по рыночной стоимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 500 000 рублей – данное оборудование учитывается в составе основных средств.
В бухгалтерском отчете компании за рассматриваемый год по пункту 1150 необходимо указать изначальную стоимость оборудования в размере 500 000 рублей. Начисление амортизации следует начать с января следующего года.
Затраты на основные средства, включенные в доходы будущих периодов, необходимо списывать пропорционально начисленной амортизации. Данную операцию следует зафиксировать соответствующими записями:
Дебет20 (23,44…) Кредит 02
– была начислена амортизация на основное средство, полученное безвозмездно;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– в составе прочих доходов отражена доля прибыли, причитающаяся в последующие периоды.
Как учесть ОС, приобретенные за счет госпомощи
Для приобретения основных фондов предприятие располагает возможностью использовать не только средства, полученных безвозмездно
от физических лиц и НКО, но и от государственных и муниципальных органов. Учитывать их нужно на основании ПБУ 13/2000, которое действует в редакции приказа Минфина от 4 декабря 2018 года № 248н.
Алгоритм учетных действий такой.
- Полученные средства субсидии, направленные на финансирование капитальных вложений, учитываются как целевое финансирование.
- Как только актив введен в действие, полная стоимость государственной поддержки, предназначенной для его финансирования, перечисляется на счет 98.
- В течение всего срока эксплуатации, параллельно с начислением амортизации, суммы, связанные с данным активом, включаются в финансовые результаты предприятия.
Основания для получения основных средств на основании государственной поддержки
Органом местного самоуправления фирме была предоставлена субсидия в размере 1 200 000 рублей на закупку и установку оборудования.
Включая социальные отчисления, заработная плата рабочих составила 200 000 рублей.
Компания использовала выделенные средства строго по графику и в соответствии с планом их применения.
Бухгалтер сделал записи:
Дебет 51 Кредит 86
– 1 200 000 руб. – получена государственная помощь;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;
Дебет 08-4 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – поступило оборудование (без учета НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
– 200 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;
Дебет 68 Кредит 19-1
– 200 000 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 08-4 Кредит 71, 69
– 200 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования;
Дебет 01, субсчет ОС в запасе Кредит 08-4
– 1 200 000 рублей (включая 1 000 000 и 200 000); оборудование учитывается в составе основных средств;
На счет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" начисляется дебетом, а на счет 01, субсчет "Основные средства в запасе" - кредитом
– 1 200 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 98-2
– 1 200 000 рублей – указано целевое применение бюджетных денег, связанное с запуском нового оборудования.
По мере начисления амортизации оборудования, счет 98 в дальнейшем списывается на прочие доходы (счет 91), аналогично ситуации с безвозмездным получением основных средств.
В строке 1150 актива баланса необходимо указать первоначальную стоимость оборудования, уменьшенную на сумму начисленной амортизации, в размере 1 200 000 рублей.