Финансовое ведомство предоставило объяснения относительно методики определения потерь при реализации части бизнеса (например, в обществе с ограниченной ответственностью) на основании пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса. Информационное письмо от 30 марта 2026 года № 03-03-06/3/25801 демонстрирует правильный порядок учета доходов и убытков, возникающих при подобных операциях.
Неположительный финансовый результат формируется в ситуации, когда общие расходы на приобретение доли и ее последующую продажу оказываются больше полученных средств. Иными словами, это разница между затраченным капиталом и выручкой от продажи.
Определение конечного результата требует внимания к двум ключевым показателям:
- Прибыль. Это денежная сумма, поступившая в результате передачи доли (пая).
- Затраты. Сюда входят:
- Начальная цена покупки (или производства) части бизнеса.
- К расходам, которые напрямую относятся к операциям купли-продажи недвижимости входят: вознаграждение экспертов по оценке стоимости, юридических консультантов, нотариальных работников и других привлеченных профессионалов.
Вложения денежных средств в активы предприятия не учитываются при определении размера потерь. Они способны снизить величину прибыли, однако не приводят к формированию налогового дефицита. Министерство финансов указывает на то, что подобные инвестиции действуют исключительно для сокращения положительного финансового показателя и не генерируют убыток в целях обложения.
Сокращение поступлений денежных средств и отражение потерь: позиция Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункт 21 предоставляет налогооблагаемым лицам возможность снизить сумму доходов от операций по реализации прав на собственность на указанные компоненты:
|
Категория |
|
|
Стоимость приобретения имущественных прав. |
|
|
Расходы, связанные с приобретением и реализацией. |
|
|
|
|
Следует учитывать, что размер финансовой поддержки, позволяющей снизить налогооблагаемую базу, определяется исходя из соотношения стоимости проданных активов к общему объёму принадлежащих плательщику долей.
Необходимо помнить о том, что право на вычет дохода на сумму вклада в имущество организации действует с 1 января 2021 года. Если вклад был осуществлен ранее указанной даты, но доля была продана впоследствии, он также может быть учтен.
Признание убытков
Согласно второму параграфу, двадцать шестой статье Налогового кодекса Российской Федерации, если общая стоимость приобретения имущественных прав, включая все сопутствующие затраты, превышает доходы от их последующей продажи, то возникшая разница рассматривается как финансовый убыток. Данный дефицит может быть использован для определения суммы налога при расчете прибыли предприятия.
Тем не менее, как уже отмечалось выше, инвестиции в активы предприятия исключаются при расчете величины убытка от продажи имущественных прав. Следовательно, если доходы от реализации доли или пая оказались меньше затрат на их приобретение и продажу, можно отразить финансовый проигрыш.
Важно проводить четкое разделение между вкладами в основной капитал и инвестициями в имущество организации. Первоначальные и последующие взносы, направленные на формирование капитала компании, определяют цену приобретения доли участия. В то же время, по мнению Министерства финансов, подобные вложения не оказывают влияния на стоимость приобретаемой доли. При расчете величины убытка сумма внесенных средств для формирования основного капитала не принимается во внимание, поскольку она не относится к затратам, учитываемым при данном подсчете.
В случае возникновения положительной разницы после вычитания стоимости приобретения и сопутствующих расходов (что свидетельствует о прибыли), эту сумму можно уменьшить на величину денежного взноса в имущество организации, однако не ниже минимального значения – нуля.
Как убыток отражается в налоговом учете?
Убытки, полученные от продажи имущественных прав, могут быть включены при расчете налога на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена сделка. Тем не менее, существуют определенные исключения из этого правила. К примеру, если доход от реализации доли облагается налогом по нулевой ставке (например, при условии непрерывного владения активом более пяти лет и приобретении его после 1 января 2011 года), то полученный дефицит не будет учитываться для определения налогооблагаемой базы (согласно положениям второго параграфа статьи 274 и первого параграфа статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации).
Источники: Письма Минфина России от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092, от 30.03.2026 № 03-03-06/3/25801