Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), имеют возможность снизить размер налога за счет уплаченных ими страховых взносов фиксированного характера. В своем письме от 3 марта 2026 года № ЕА-36-3/1625@ Федеральная налоговая служба России прояснила, каким образом можно уменьшить сумму УСН за прошедший год и как правильно это отобразить в отчетности.
Размер авансовых платежей по УСН или годовой налоговой задолженности может быть снижен на величину удержанных фиксированных страховых взносов.
Процедура такого уменьшения различается, в зависимости от выбранного способа расчета налоговой базы для УСН. Индивидуальные предприниматели, использующие метод «доходы», вычитают страховые выплаты непосредственно из суммы налога. Те же, кто применяет систему с учетом «доходов минус расходы», учитывают эти взносы как уменьшающие величину налогооблагаемой прибыли.
Индивидуальные предприниматели, использующие метод расчета по доходам для УСН, имеют право снизить сумму начисленного налога за счет уплаченных страховых взносов в полном объеме, без каких-либо ограничений (пункт 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ). В перечень вычитаемых сумм входят и отчисления, составляющие один процент с суммы превышения.
Данное правило также актуально для предпринимателей, которые имеют наемных сотрудников. В отличие от индивидуальных предпринимателей, не использующих наемный труд, они имеют возможность снизить сумму “упрощенного” налога на величину уплаченных страховых взносов, как за своих работников, так и за себя самого, но не более чем на 50%.
Как снизить уплату УСН за 2025 год за счет фиксированных страховых взносов
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса в редакции абзаца седьмого, индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы», могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), рассчитанную за отчетный период, на величину страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское обеспечение, которые должны быть уплачены в течение этого периода.
В соответствии с законодательством, фиксированные страховые взносы снижают сумму налога по УСН в момент их уплаты.
В 2025 году общая сумма фиксированных страховых отчислений достигла 53 658 рублей.
Кроме того, если совокупный доход индивидуального предпринимателя за год превысил трехсотен тысяч рублей, то с избыточной части необходимо внести дополнительно один процент в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование. Оплатить их нужно до первого июля следующего года.
Федеральная налоговая служба России в своем письме от 8 апреля 2024 года № СД-4-3/4104@ дала разъяснения о том, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) при использовании УСН страховые взносы, рассчитанные в размере одного процента с доходов, превышающих 300 тысяч рублей за расчетный период 2024 года и подлежащие уплате до 1 июля 2025 года согласно пункту 2 статьи 432 Кодекса, могут быть учтены как расходы в 2024 году, так и в 2025 году по выбору налогоплательщика.
При расчете на последующие периоды необходимо также принимать во внимание перечисленные страховые взносы.
Ключевые аспекты для снижения налогового бремени при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН):
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом “доходы”, имеет право снизить сумму налога и/или авансовых платежей на общую сумму страховых взносов до момента их фактической выплаты в течение года.
Страховые отчисления, рассчитанные исходя из 1% с доходов, превышающих лимит в 300 тысяч рублей за рассматриваемый период, могут быть использованы для уменьшения налога как в текущем периоде, так и в последующем.
С целью сокращения налоговой нагрузки (авансовых платежей) по УСН страховые взносы, составляющие 1% с доходов за расчетный период 2025 года и подлежащие оплате не позднее 1 июля 2026 года, могут быть учтены в качестве уменьшения как в 2025 году, так и в 2026 году.
Как отразить 1%-ные страховые взносы в декларации по УСН за 2025 год
Следует сразу обратить внимание на то, что для составления отчетов по УСН за 2025 год была утверждена обновленная форма декларации.
Приказ ФНС России № ЕД-7-3/1017@ от 26 ноября 2025 года установил новую форму декларации по УСН, а также определил порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде@.
Новые строки 150 – 162 Раздела 2.1.1.
Именно индивидуальные предприниматели заполняют новые строки с 150 по 162, в которых указывают свои начисленные страховые платежи.
В соответствии с инструкцией к заполнению, суммы страховых отчислений, определенных статьей 430 Налогового кодекса и отраженных в строке 143 Раздела 2.1.1, указываются по позициям со 150-го по 162-й.
Если какой-либо из требуемых параметров отсутствует для заполнения строк с 150 по 162 в указанном поле, необходимо внести значение «0».
Пример.
В период с 2024 по 2025 год налогоплательщик использует упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выступают доходы.
Общий объем поступлений от предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, был:
-
1 000 000 руб. за 2024 год;
-
1 500 000 руб. за 2025 год.
Страховые платежи в размере 1%, рассчитанные с суммы дохода, превышающей трехсот тысяч рублей за 2024 год (с датой уплаты 01.07.2025), равны 7 000 рублям ((1 000 000 – 300 000) * 1%). Аналогичные взносы за 2025 год (с датой уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 рублям ((1 500 000 – 300 000) * 1%).
Покупатель налога снизил сумму к уплате по УСН за прошедший год лишь на пять тысяч из семи тысяч рублей, которые были рассчитаны как страховые отчисления в размере одного процента с доходов, превышающих триста тысяч рублей.
Налогоплательщик имеет право включить в расчет налога по УСН в 2025 году неиспользованную сумму страховых взносов за 2024 год, которая составляет 2 000 рублей.
Налогоплательщик принял решение включить в расчеты за 2025 год все исчисленные страховые взносы, составляющие 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей.
При заполнении налоговой декларации по УСН за 2025 год, сумма страховых взносов, рассчитанная с доходов, которые превышают 300 тысяч рублей, и составляющая 1%, указывается:
-
по строке 160 Раздела 2.1.1. в размере 14 000 руб. (12 000 + 2 000 – общая сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, учтенная в целях уменьшения налога по УСН в 2025 году);
-
по строке 161 Раздела 2.1.1. в размере 12 000 руб. (страховые взносы за расчетный период текущего года);
-
согласно пункту 162 Раздела 2.1.1., сумма составляет две тысячи рублей (отчисления в страховой фонд за аналогичный промежуток времени предыдущего периода).
Данную позицию разъяснила Федеральная налоговая служба России в письме от третьего марта 2026 года, номер ЕА-36-3/1625@ и довела ее содержание до подчиненных территориальных органов.