В полномочия Следственного комитета по расследованию дел о преступлениях в сфере финансов входят вопросы, связанные с выявлением правонарушений. Для эффективной деятельности организации необходима поступающая информация. Источником данных служат налоговые органы, что является их обязательством согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Возмущаться действиями инспекции, предоставившей материалы проверки для расследования следователям, не представляется возможным.
Взаимодействие ФНС и СК
Следственному комитету Российской Федерации были переданы полномочия по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, согласно Указу Президента РФ от 27 сентября 2010 года № 1182. Взаимодействие СК и ФНС РФ на стадии обнаружения признаков налоговых преступлений строится на основании пункта 2 статьи 36 НК РФ и Соглашения о взаимодействии между этими структурами от 13 февраля 2012 года № 101-162-12/ММВ-27-2/3 (далее – Соглашение).
Представители Федеральной налоговой службы и Следственного комитета разработали инструкции для сотрудников обеих структур, регламентирующие процесс выявления и подтверждения намерения нарушителей в ситуациях с налоговыми правонарушениями. Эти указания были обнародованы Письмом ФНС от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@ и содержат перечень наиболее распространенных методов уклонения от уплаты налогов.
Согласно пункту 3.1.6 Протокола совместного заседания коллегий ФНС и СК РФ от 7 июня 2016 года № 2/4, региональные управления ФНС получили указание об организации централизованной передачи материалов налоговых проверок, в которых выявляются признаки преступлений, предусмотренных статьями 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, непосредственно в аппараты территориальных следственных органов СК РФ.
Умышленная неуплата налогов дает право на применение к виновному самого строгого штрафа, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации , однако это также может послужить причиной начала уголовного преследования.
Уголовные статьи по налогам
Обнаружение в процессе проверки фактов, подтверждающих преднамеренное уклонение от или частичную оплату обязательных платежей (сборов), приводит не только к повышению суммы штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса РФ, но и содействует следственным органам в процессе начала уголовного преследования (подпункт 2 пункта 4 Протокола № 1 к Соглашению).
В зависимости от формы собственности – индивидуальный предприниматель, общество с ограниченной ответственностью или физическое лицо – субъекты бизнеса могут нести уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства. Уголовный кодекс предусматривает шесть видов таких правонарушений:
статья 198 – неуплата налогов и страховых взносов индивидуальным предпринимателем или физическим лицом, осуществляющим деятельность без регистрации;
- статья 199 – избежание уплаты налогов юрлицом;
- статья 199.1 – отказ агента по перечислениям от выполнения своих обязанностей, предусмотренных бюджетом;
- статья 199.2 – утайка денежных средств и других активов, которые могут быть использованы для обеспечения исполнения обязательств по платежам в бюджет;
- статья 199.3 – избежание внесения страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по рискам травматизма индивидуальными предпринимателями или физическими лицами, не состоящими в статусе индивидуального предпринимателя;
Статья 199.4 посвящена уклонению от внесения обязательных платежей в Фонд социального страхования на случай производственного травматизма со стороны организации.
В соответствии с указанными статьями Уголовного кодекса, предусмотрены следующие виды наказаний:
- штраф;
- дисквалификация;
- принудительный труд;
- лишение свободы.
Инспекция также имеет право использовать материалы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проводимых следственными органами. В случае поступления таких материалов на этапе предварительного анализа, инспекции остается лишь назначить выездную проверку и сформировать доказательную базу.
Преступные недоимки для физлица
Неуплата налогов и сборов физическим лицом в значительном объеме квалифицируется как преступление при условии, что общая сумма неуплаченных обязательств за три последовательных года превышает 900 тысяч рублей.
Для квалификации по данной статье, неуплаченная сумма должна составлять более десяти процентов от общей суммы подлежащих оплате налогов.
Если размер задолженности не превышает указанный порог в десять процентов, то она классифицируется как незначительная до тех пор, пока ее величина не достигнет двух миллионов семисот тысяч рублей.
К особо крупным размерам относят сумму в четыре миллиона пятьсот тысяч рублей за трехлетний период. Это условие выполняется при превышении двадцати процентов от суммы неуплаченных налогов или, альтернативно, если сумма составляет тринадцать миллионов пятисот тысяч рублей.
Преступные недоимки для юрлица
Юридическое лицо признается виновным в уклонении от уплаты налогов в крупном размере, если общая сумма скрытых платежей за три последовательных финансовых года превышает 5 000 000 рублей. Кроме того, эта сумма должна составлять более 25% от сумм налогов, подлежащих оплате.
Если сумма находится в пределах 25 %, она не классифицируется как крупная, пока не достигнет отметки в 15 000 000 рублей.
К особо значительным масштабам относят сумму в размере пятнадцать миллионов рублей на протяжении трех лет, при условии, что она превышает половину от суммы неуплаченных налогов, либо сорок пять миллионов рублей.
Бухгалтер: практические примеры из реальной жизни, образцы необходимых документов, полезные советы и пошаговый алгоритм действий
Что инспекция направит в СК
Перечень документов, предоставляемых в следственные органы, устанавливается пунктами 5-8 Протокола № 1 к Соглашению.
Согласно письму Федеральной налоговой службы от 6 июня 2012 года № АС-4-2/9338@ «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета РФ», при передаче результатов проверки в следственные органы необходимо сопроводительное письмо, в котором следует указывать допущенные нарушения российского налогового законодательства, в частности:
характеристику методов ухода от оплаты налогов (пошлин) – если таковые имели место;
общую сумму неуплаченных налогов и сборов;
- Определение суммы задолженности по налогам (сборам), распределенной по периодам, с указанием части невыплаченных обязательств в отношении общей суммы к оплате, осуществляется при выявлении превышения установленных максимальных лимитов неуплаченной налоговой и взносной задолженности, определенных в пояснениях к статьям 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (крупный и особо крупный пороги).
Если в течение двух месяцев после даты окончания срока исполнения требования об уплате налога налогоплательщик не выполнил обязательство по погашению задолженности полностью, а ее величина позволяет предположить наличие признаков совершения преступления в сфере налогообложения, налоговый орган инициирует передачу документов в Следственный комитет. На этот процесс отводится десятидневный срок с момента обнаружения факта нарушения (пункт 3 статьи 32 Налогового кодекса).
Передачу информации в СК оспорить не получится
Передача результатов проверки для рассмотревания следователям не является основанием полагать, что налоговая инспекция предъявила компании обвинение в совершении преступления. Данная позиция была выражена судьями Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 6 февраля 2020 года № 310-ЭС19-27235.
В результате проверки компании было предъявлено требование об уплате налогов и пеней на сумму, превышающую 170 млн. рублей. Решение налогового органа было оспорено в арбитражном суде, в связи с чем его исполнение было приостановлено.
В период приостановления проверки инспекция передала в Следственный комитет Российской Федерации результаты налоговой проверки. Налоговые задолженности были достаточно велики, чтобы инициировать данное действие. В результате было возбуждено уголовное дело.
По мнению компании, причиной возбуждения уголовного дела стали действия инспекции, и они предприняли попытку оспорить эти действия, добиваясь их признания неправомерными.
Судьи фирму не поддержали.
В рамках исполнения своих полномочий, предусмотренных пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса РФ, инспекция проинформировала другие контролирующие органы:
об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
- о принятых мерах по их пресечению;
- о проводимых ими налоговых проверках.
Передача данных между надзорными структурами – это их законное обязательство, закрепленное законодательством. А установление вины в совершении правонарушения – задача последующего разбирательства.
Данная обязанность распространяется на налоговые службы, таможенные органы, учреждения управления государственными фондами и правоохранительные структуры, порядок взаимодействия между которыми устанавливается совместными договоренностями.