В ситуации, когда юридическое лицо было удалено из государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) вследствие предоставления ложных данных, у его обязанного по выплате суммы долга появляется внереальный доход. При этом имеющаяся непогашенная задолженность не может быть отнесена к расходам.
Списание кредиторской задолженности
Одной из причин списания кредиторской задолженности является истечение срока исковой давности.
К списанию Неуплаченные средства, которые должны были бы поступить на счет кредитора из-за обстоятельств, отличных от истечения срока исковой давности, , при исключении контрагента-кредитора из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой инспекции следует проявлять осмотрительность. В противном случае возможны разногласия с контролирующими органами, решения которых обычно поддерживаются судами.
Между сторонами возник спор: налоговый орган увеличил налог на прибыль организации и вынес штраф. Основанием послужило невключение невостребованной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов.
По мнению фирмы, отсутствие прибыли связано с тем, что исключение кредитора из Единого государственного реестра юридических лиц вследствие предоставления недостоверной информации не влечет за собой ликвидацию организации.
Суды поддержали проверяющих.
В связи с тем, что контрагент был удалён из ЕГРЮЛ, налогоплательщик больше не имеет обязательств перед ним. Взыскать задолженность в пользу этого лица невозможно, и поэтому сумма долга признается доходом как неоспоримая дебиторская задолженность (решение Западно-Сибирского областного арбитражного суда от 6 марта 2023 года по делу № А75-10502/2022).
Безнадежный долг в расходах
Организации, выведенные из Единого государственного реестра юридических лиц вследствие предоставления недостоверных данных, не подлежат ликвидации. В связи с этим компания, имеющая задолженность перед исключенной из реестра фирмой, не может учесть указанный долг в качестве безнадежного при определении расходов.
Минфин в письме от 21 января 2022 г. № 03-03-07/3676 написал, почему. Юрлица, исключаемые из ЕГРЮЛ по этому особому основанию, не относятся к недействующим, и на них не распространяются правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам.
Однако, следует отметить, что данный метод применим исключительно к списанию дебиторской задолженности. Таким образом, представители власти полагают, что после исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) вследствие предоставления недостоверных данных, у должников отсутствуют законные основания для признания задолженности безнадежной на основании ликвидации.
Несмотря на это, подобная задолженность также может быть классифицирована безнадежной по истечении срока исковой давности, то есть по другим основаниям, но только позже. .
В таком случае она будет квалифицирована как долг, который можно списать в составе внереальных расходов за отчетный период, когда истек срок искового обращения (пункт 7 статьи 272 Налогового кодекса).