Процедура возврата товаров регламентируется отдельными правилами, которые применяются вне зависимости от основания возврата. Наиболее распространенным способом является использование корректировочного счета-фактуры, однако возможность обратной реализации также сохраняется. При оформлении обратной реализации следует проявлять особую осторожность, так как она может выполняться различными способами.
Правила возврата товаров
Возмещение налога на добавленную стоимость при возврате товара, будь то дефектный или соответствующий договору, но не подошедший покупателю оформляется по таким правилам:
- продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок;
- покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца, если успел принять НДС к вычету, а если нет – принимает вычет в невозвращаемой части. При возврате покупатель оформляет не счет-фактуру, а накладную с пометкой «возврат товара».
В соответствии с корректировочным счетом-фактурой, НДС включается в вычеты у продавца в момент возврата товаров, а у покупателя НДС восстанавливается.
Вместе с тем, и обратная реализация может иметь место. Если покупатель возвращает товар по договору купли-продажи. В этом случае стороны первоначального договора меняются ролями, счета-фактуры на реализацию выставляет бывший покупатель, который стал новым продавцом.
Обратная реализация без нового договора
В отсутствие нового соглашения при возврате товаров, налоговые органы могут квалифицировать операцию как обратную реализацию в рамках первоначального договора, если в нем зафиксированы условия об обратном выкупе товаров продавцом. Подобные условия часто прописываются в ситуациях, когда покупатель не смог реализовать товары в течение оговоренного периода.
В соответствии с условиями, зафиксированными в договоре, при возврате товара покупатель обязан оформить счет-фактуру.
Для защиты от возможных претензий, связанных с отсутствием корректировочного счета-фактуры, в договоре следует однозначно указать: возврат товара осуществляется посредством обратной поставки, в которой покупатель выступает в роли продавца и формирует счет-фактуру на отгрузку, а продавец — в роли покупателя (обязанность по выставлению корректировочного счета-фактуры лежит на нем).
В учете бухгалтерском, возврат товара и обратный выкуп
В бухгалтерском учете возврат товаров и обратный выкуп рассматриваются как различные операции.
При возврате товара, ранее учтенного на складе, покупатель оформит следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76 Кредит 41
– на стоимость возврата;
Дебет 76 Кредит 68
– восстановлен НДС на сумму по корректировочному счету-фактуре;
Дебет 002
– на забалансовый учет был принят товар, который не соответствует качеству и подлежит возврату поставщику;
Кредит 002
– некачественный товар возвращен поставщику
Для отмены выручки, себестоимости товаров и НДС продавец должен выполнить следующие бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 90 (сторно);
Дебет 90 Кредит 41(сторно)
;
Дебет 90 Кредит 68 (сторно).
Обратный выкуп оформляется так.
У покупателя сначала сторнируются записи, относящиеся к возвращаемому товару:
Дебет 19 Кредит 60 (сторно)
– на сумму НДС, приходящуюся на возвращаемый товар;
Дебет 68 Кредит 19 (сторно)
– в размере суммы НДС, принятой к вычету и относящейся к возвращаемому товару;
Дебет 41 Кредит 60 (сторно)
– на сумму договорной стоимости товара (без НДС).
Затем он отражает реализацию товаров:
Дебет 62 Кредит 90
– на сумму выкупа с НДС;
Дебет 90 Кредит 41
– на стоимость возвращаемых товаров;
Дебет 90 Кредит 68
– на сумму НДС.
Продавец приходует эти товары:
Дебет 41 Кредит 60
– на стоимость выкупа;
– Дебет 19 Кредит 60
– на сумму НДС.