Когда доходы от реализации подарочных карт будут отражены
Полученные от продажи подарочных карт денежные средства организация учитывает как аванс, который физические лица внесут за товары в будущем. В связи с этим, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, такие поступления не рассматриваются как объект налогообложения.
В соответствии с определением Высшего Суда РФ от 23 декабря 2014 года по делу № 305-КГ14-1498, денежные средства, полученные продавцом, включаются в доходы для целей налогообложения прибыли только на момент отгрузки товара и учитываются в составе выручки).
Это соответствует установленным НК РФ общим принципам определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Если срок действия карты истек
Срок использования подарочной карты ограничен, и после его окончания организация теряет свои обязательства перед теми, кто ею владеет.
Следовательно, если владелец сертификата в установленный период времени не воспользовался им для приобретения продукции, полученная предварительная оплата должна быть отражена как внереализационный доход для целей налога на прибыль (см. письмо Минфина от 8 февраля 2019 г. № 03-03-06/3/7605).
В дальнейшем (в письме от 4 августа 2022 г., номер 03-03-06/1/75679) Министерство финансов предоставило объяснения относительно того, почему сумму подарочного сертификата с просроченным сроком действия необходимо учитывать во внереализационном доходе.
Когда срок действия подарочной карты истек, и покупатель не воспользовался ею для оплаты товара (услуги), сумма, за которую карта была продана, остается собственностью продавца безвозмездно полученным имуществом. Именно поэтому денежные средства также включаются в перечень активов, учитываемых при расчете налогов.
Имущество, полученное безвозмездно, относится к внереализационным доходам при расчете налогооблагаемой прибыли в момент его списания, если это списание связано с истечением срока исковой давности (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ). Обычно этот срок составляет три года.
Для использования промокодов нет необходимости ожидать трёхлетнего периода. Сумма, заложенная в них, должна быть включена в расчет налогов на прибыль организации как доходы вне основной деятельности в момент истечения срока их действия.