Судебное решение: договор с самозанятым квалифицирован как трудовой. Что нужно учитывать при расчете НДФЛ?

Возникает интересный вопрос: если инспекция пришла к выводу о том, что договор, заключенный с физическим лицом, зарегистрированным в качестве самозанятого, фактически является трудовым соглашением и был переквалифицирован соответствующим образом, компания обязана доплатить НДФЛ и страховые взносы. Однако на протяжении всего периода действия договора самозанятый уплачивал налог на профессиональный доход (НПД). В данной ситуации как поступить с уже уплаченными средствами?

В отношении суммы денег, полученной в виде налога на профессиональный доход от физического лица, зарегистрированного как самозанятый, возникает вопрос об учете этой суммы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ. Возможно ли это? Согласно позиции судей – да. Для иллюстрации рассмотрим недавнее разбирательство, а именно Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29 марта 2024 года (№ Ф10-1128/2024) по делу № А35-6550/2022.

Спор за НДФЛ

В чем суть произошедшего? Компания столкнулась с распространенной ситуацией: в ходе проверки налоговая служба установила, что десять контрагентов, работавших по договорам с проверяемой организацией и зарегистрированных как самозанятые, на деле являются сотрудниками компании.

За время сотрудничества по переквалифицированным договорам компания выплатила физическим лицам, зарегистрированным в качестве самозанятых, НПД на общую сумму приблизительно одного миллиона рублей. Инспекторы доначислили НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы на все эти суммы.

Предприятие не согласилось с решением налоговых органов и обратилось в судебную инстанцию.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд пришел к выводу: если компания переводила средства физическим лицам, зарегистрированным в качестве самозанятых, которые, в свою очередь, уплачивали с полученных сумм НПД, то НДФЛ необходимо рассчитывать не со всей суммы выплат компании, а только с той части дохода, по которой налог не был уплачен. Это связано с тем, что НДФЛ облагается доходом работников, и поскольку в период работы самозанятыми физические лица уже перечислили НПД в бюджет, то и НДФЛ, пени и штрафы следует начислять только с той части дохода, которая не была обложена налогом.

При переопределении договора с самозанятого в трудовой контракт организация имеет возможность уменьшить суммы по налогу на доходы физических лиц, а также пени и штрафы, связанные с этим изменением. Однако пересчет страховых взносов не представляется возможным, поскольку лица, применяющие НПД, не обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать данные взносы.

Согласно действующему законодательству, самозанятые лица имеют право осуществлять подобные выплаты, однако исключительно на добровольной основе. В связи с этим, при переходе к другому типу договора с физическим лицом, зарегистрированным как самозанятый, уменьшение суммы уплачиваемых взносов не представляется возможным.

Признаки подмены трудовых отношений

В рамках обсуждения данного спора целесообразно более детально рассмотреть факторы, обусловившие переквалификацию договоров с самозанятыми. Судьи, рассматривавшие данное постановление, обратили особое внимание на основания для изменения типа договоров.

Судебные органы выявили целый комплекс признаков, указывающих на попытку замаскировать трудовые отношения.

Арбитрами установлено, что:

• 
  характер взаимодействия между самозанятым и компанией был регулярным и постоянным;
  

• 
  В тексте контракта стороны четко обозначили трудовую функцию, что подразумевает, что плательщики НПД были обязаны регулярно осуществлять конкретные работы, а не выполнять отдельные разовые поручения от заказчиков;
  

• 
  в соглашениях не было указано точное количество работ. Судебные органы подчеркнули, что существенным являлся сам процесс выполнения работ, а не достижение конкретного результата;
  

• 
  Происходило включение работников в производственный цикл организации;
  

• 
  Компания ежемесячно выплачивала гонорары своим сотрудникам;
  

• 
  Предприятие создавало необходимые условия для работы персонала;
  

• 
  В заключение стоит отметить, что все рассматриваемые самозанятые были связаны единым договором с конкретной проверяющей организацией.
  

Судебная инстанция поддержала позицию налогового органа, установив наличие фактических трудовых отношений. Мотивом данного действия стало стремление организации к получению налоговой льготы.

Важно подчеркнуть, что представленный перечень не является исчерпывающим: существует больше признаков, указывающих на подмену трудовых отношений с самозанятым лицом.

Редакция «ПБ»