Нежелательно занижать сумму налога при расчетах, однако в случае случайного перечисления излишней суммы необходимо подать запрос на ее возврат или учесть эту сумму на Едином налоговом счете как положительное сальдо в течение трех лет. Указанный период начинает исчисляться с даты представления налоговой декларации для налогов с годовым периодом уплаты. Если пропущен установленный срок, дальнейшие действия по восстановлению средств невозможны.
Суть дела
В 2015 году предприятие предоставило декларацию по земельному налогу за 2014 год, сумма к уплате составила 63,6 млн рублей. В 2017 году была подана уточненная декларация, в результате чего сумма налога снизилась почти на 62 млн рублей. В 2018 году налоговая инспекция провела камеральную проверку и произвела доначисление налога, но решение суда признало это недействительным в части доначисления 61,5 млн рублей.
Налогоплательщик впоследствии безуспешно пытался добиться возврата излишне уплаченного налога, поскольку инспекция мотивировала свой отказ истечением трехлетнего срока исковой давности. С момента начала функционирования единой налоговой системы (ЕНС) с 1 января 2023 года предприятие направило в налоговый орган обращение об учете имеющейся переплаты (приблизительно 59,1 млн рублей) в положительном остатке ЕНС. В связи с полученным отказом компания подала исковое заявление в суд для оспаривания действий инспекции.
Решения судов
Суд первой инстанции отклонил иск, поскольку переплата возникла более трех лет назад. В связи с этим налоговый орган правомерно включил ее в раздел «Переплата за пределами трех лет» и не допустил формирования положительного остатка на Едином налоговом счете.
Данная позиция была одобрена апелляционной и кассационной инстанциями, которые указали, что трехлетний период для возврата налога отсчитывается с 1 февраля 2015 года (дата подачи декларации за 2014 год), и к моменту обращения в 2018 году этот срок уже истек.
Выводы
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете общей суммы платежей, поступающих на Единый налоговый счет, не принимаются во внимание суммы налогов, которые подлежат корректировке на основании уточненных деклараций, если с момента наступления срока уплаты налога до даты подачи уточненной декларации прошло более трех лет. Нормативных исключений из этого правила не предусмотрено.
В отношении налогов с годовым налоговым периодом, в который входит земельный налог, течение срока для возврата излишне уплаченной суммы начинается не раньше даты, установленной для предоставления налоговой декларации. Для 2014 года это – 01.02.2015.
Не было подано судебный иск о возврате излишне уплаченной суммы в соответствии с пунктом 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57. Даже при расчете срока с момента отмены решения налогового органа (ноябрь 2019 года), трехлетний период истёк в 2022 году.
Учет переплаты в КРСБ, включая действия по исполнительным листам и решениям суда, не гарантирует ее автоматическое добавление к положительному балансу ЕНС, особенно если установлен срок возврата пропущен был.
Несмотря на добросовестность налогоплательщика и наличие излишне уплаченного налога, сроки, предусмотренные налоговым законодательством, остаются обязательными для соблюдения, особенно с учетом введения единой налоговой системы (ЕНС), которая учитывает только суммы, по которым не истек срок права на возврат.
В качестве источника используется определение Арбитражного суда Уральского округа, вынесенное 22 апреля 2026 года в деле с номером А60-39535/2025.